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Agricultural Activities: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 25 rulings · 2015–2025

Current position

The reduced rate of 10% requires that the good be capable of direct, habitual, and suitable use in agricultural, forestry, or livestock activities due to its characteristics, packaging, and state. Furthermore, the product must fall into the categories of fertilizers, organic waste, conditioners, soil improvers, herbicides, or pesticides. If the product has a mixed use with gardening or does not fit these categories, the general rate of 21% for Value Added Tax (IVA) applies.

The DGT's position remains constant regarding the application of the reduced rate. Throughout the rulings, the need for products to meet technical suitability requirements and fit into specific categories has been reiterated. The doctrine has maintained the exclusion of products with a mixed use intended for gardening.

Turning points

21 February 2018 V0461-18

Clarifies that earthmoving for reservoirs or the construction of fattening pens does not constitute agricultural activity, limiting the use of subsidized diesel.
14 May 2020 V1436-20

Establishes that if peat has a mixed use or is suitable for gardening without a business purpose, it must be taxed at the general rate of 21%.

Analysis based on 24 of 25 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24

V0966-25 5 Jun 2025

10% reduced VAT applies if product is agricultural and qualifies as fertilizer or pesticide

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidotipo generaluso fitosanitarioactividades agrícolasuso mixto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V0157-25 13 Feb 2025

Agricultural, livestock, and forestry activities may be considered similar for the objective estimation limit under certain requirements

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivaatribución de rentascomunidad de bienesactividades agrícolasmagnitudes excluyentes RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 32.2.aRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 39.1

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V1608-24 3 Jul 2024

Net yield index of 0.23 applied to olive product processing in 2023

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

índice de rendimiento netoestimación objetivatransformación de productos naturalesproductos del olivoactividades agrícolas Orden HAC/348/2024Orden HFP/1172/2022

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V1865-23 27 Jun 2023

Polyethylene greenhouse netting subject to 10% VAT if classified as plastics for crops

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoplásticos para cultivosagrotextilmallas de polietilenoactividades agrícolas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V0846-23 12 Apr 2023

Reduced 10% VAT rate applies to calcium carbonate used as an agricultural or forestry conditioner or amendment

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoenmiendacorrectorcarbonato cálcicoactividades agrícolas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V2001-22 20 Sept 2022

Insurance payouts are excluded from the income limit for the objective estimation method

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivavolumen de ingresosindemnizacionesrendimiento netomagnitud excluyente Orden HFP/1335/2021Orden HAC/1155/2020

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V1696-22 15 Jul 2022

Insurance payouts are excluded from the income threshold for the objective estimation method

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivavolumen de ingresosindemnizacionesrendimiento netoactividades agrícolas Orden HFP/1335/2021Orden HAC/1155/2020

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V2099-21 12 Jul 2021

Sand subject to 10% VAT only if classified as fertiliser, corrector or soil improver and suitable for agricultural use

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivotipo reducidofertilizantesenmiendasactividades agrícolas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V0199-21 9 Feb 2021

Subsidies are excluded from the income threshold for the objective estimation method

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivavolumen de ingresossubvenciones corrientessubvenciones de capitalactividades agrícolas Orden HAC/1155/2020RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 68.7

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V1444-20 18 May 2020

Clarification on municipalities in the Almunia de Doña Godina region affected by module reduction

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivarendimiento netoactividades agrícolasactividades ganaderasreducción de índices Orden HAC/329/2020LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1436-20 14 May 2020

10% VAT rate applies to peat if suitable for agricultural use and classified as fertiliser or soil improver

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoturbafertilizantesenmiendasactividades agrícolas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V0366-20 18 Feb 2020

Agricultural income under objective estimation counts as net activity income for the descendant minimum

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

mínimo por descendientesestimación objetivarendimiento netoactividades agrícolasrentas anuales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19

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V2354-19 10 Sept 2019

Rock wool may be subject to 10% VAT if it is considered a fertilizer or soil improver and meets agricultural use requirements

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidosustratoenmiendaactividades agrícolaslana de roca LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.2º

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V0793-19 15 Apr 2019

10% VAT rate applied to cannabis seeds meeting agricultural or propagation requirements

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivosemillascannabisactividades agrícolasplantas vivas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.1º

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V3177-18 13 Dec 2018

10% VAT rate applies to polypropylene greenhouse sheets meeting specific requirements

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoplásticos para cultivosactividades agrícolasuso fitosanitariocaracterísticas objetivas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.3º

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V1939-18 29 Jun 2018

10% reduced VAT rate applies to pesticides suitable for agricultural, forestry or livestock use

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoplaguicidasuso fitosanitarioactividades agrícolasuso mixto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.3º

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V0461-18 21 Feb 2018

Subsidised diesel cannot be used in machinery on public roads for non-agricultural tasks

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior

gasóleo bonificadoimpuesto sobre hidrocarburosmaquinaria agrícolaactividades agrícolasdevolución de cuotas Ley 38/1992 de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995 (RIE)

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V2258-17 8 Sept 2017

21% VAT rate applies to rock wool, unless classified as fertiliser or soil improver for agricultural use

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidotipo generalsustrato de cultivoactividades agrícolasfertilizantes LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.1º

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V1159-17 16 May 2017

Limits for the objective estimation method in Personal Income Tax vary by activity type and tax year

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivarendimientos íntegrosvolumen de comprasactividades agrícolasrégimen especial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 31.1.3ª.b)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 31.1.3ª.c)

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V0761-17 24 Mar 2017

Cultivation services and machinery rental subject to VAT based on place of supply

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación de serviciosbienes inmueblesactividades agrícolaslocalización de serviciossujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2410-16 2 Jun 2016

21% VAT rate applies to greenhouse shading agents

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivoagente de sombreadotipo reducidoactividades agrícolasinvernaderos LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V1695-16 19 Apr 2016

Reduced net yield index must be applied to income identified within the corresponding territorial area

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento neto reducidoestimación objetivaactividades agrícolasactividades ganaderasámbito territorial Orden HAP/723/2015LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0952-16 10 Mar 2016

10% VAT rate applies to 'Esponja Oasis Grower' if suitable for agricultural use as a fertiliser or soil improver

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidosustrato orgánicoactividades agrícolasfertilizantesuso mixto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V0039-16 8 Jan 2016

Subsidies must be excluded from turnover for the objective estimation method

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivavolumen de ingresossubvenciones corrientessubvenciones de capitalactividades agrícolas Orden HAP/2430/2015LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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