Le Modèle 721 est la déclaration d'information sur les crypto-monnaies et autres crypto-actifs détenus hors Espagne, approuvée par l'Arrêté HFP/887/2023. Il est entré en vigueur pour l'exercice fiscal 2023 — avec un premier dépôt en janvier 2024 — et représente une nouvelle obligation formelle pour les particuliers et sociétés résidents fiscaux espagnols ayant une exposition aux actifs numériques détenus en dépôt à l'étranger.
Contexte réglementaire : origines et mécanismes
L’obligation de déclarer les crypto-actifs détenus à l’étranger découle de l’amendement à la Loi Fiscale Générale 58/2003 introduit par la Loi 11/2021 sur les Mesures de Prévention et de Lutte contre la Fraude Fiscale.
Le Modèle 721 s’applique lorsque la valeur combinée des crypto-actifs détenus en dépôt à l’étranger dépasse 50 000 euros au 31 décembre. Une fois le seuil initial dépassé, l’obligation persiste les années suivantes même si le solde tombe sous ce niveau, sous réserve qu’il ait dépassé 50 000 euros à un moment quelconque de l’année.
Quels crypto-actifs doivent être déclarés
La réglementation définit largement le « crypto-actif » : toute représentation numérique de valeur ou de droits pouvant être transférée et stockée électroniquement en utilisant la technologie des registres distribués. En pratique, cela couvre :
- Crypto-monnaies (Bitcoin, Ether, Solana, etc.)
- Jetons utilitaires et jetons de gouvernance
- Stablecoins (USDT, USDC, DAI et équivalents) détenus sur des bourses ou portefeuilles étrangers
- NFTs avec une valeur économique significative
- Jetons de sécurité représentant des intérêts dans des actifs réels
Les actifs détenus sur des bourses ou portefeuilles établis en Espagne ne sont pas soumis au Modèle 721 — les prestataires de services espagnols ont leurs propres obligations de déclaration auprès de l’AEAT via les Modèles 172 et 173.
Informations requises dans la déclaration
Pour chaque crypto-actif déclaré, le Modèle 721 exige d’identifier : le nom et le type d’actif, l’entité ou personne dépositaire (bourse étrangère ou portefeuille tiers), le nombre d’unités détenues et le solde libellé en euros au 31 décembre.
Le régime de sanctions : pas d’amnistie, pas de problèmes de proportionnalité
Contrairement au Modèle 720, dont le régime de sanctions a été partiellement annulé par la Cour de Justice de l’UE en 2022 comme disproportionné, le Modèle 721 a été conçu en tenant compte de cet arrêt. Les sanctions applicables sont :
- 5 000 euros par donnée ou ensemble de données relatives au même crypto-actif non déclaré ou déclaré tardivement, avec un minimum de 10 000 euros par déclaration
- 500 euros par donnée pour un dépôt tardif volontaire sans demande préalable de l’AEAT, avec un minimum de 1 500 euros
Bien que ces montants soient substantiels, ils sont inférieurs à ceux du Modèle 720 original (qui pouvait atteindre 150 % de la valeur non déclarée), les rendant moins vulnérables à une contestation juridique européenne.
Interaction avec l’IRPP et l’impôt sur les sociétés
Le Modèle 721 est une déclaration d’information, non une évaluation d’impôt : son dépôt ne génère aucune obligation de paiement en soi. Cependant, son contenu constitue la base des contrôles de l’AEAT sur le fait que les gains et pertes des crypto-actifs ont été correctement déclarés dans les déclarations fiscales substantielles.
Pour les particuliers, les cessions de crypto-actifs sont imposées comme plus-values ou moins-values dans la base d’épargne de l’IRPP, aux taux de 19 à 28 % selon la tranche de gain. L’échange d’un crypto-actif contre un autre — par exemple, Bitcoin contre Ether — constitue un fait imposable en Espagne et doit être déclaré, ce qui signifie que la tenue d’un journal détaillé des transactions tout au long de l’année est essentielle.
DAC8 : renforcement des contrôles à partir de 2026
La Directive (UE) 2023/2226 (DAC8) est en vigueur depuis le 1er janvier 2026. Les bourses et prestataires de services CASP réglementés dans l’UE déclareront directement à l’AEAT les soldes, transactions et gains de leurs clients résidents espagnols. Cela crée un environnement de recoupement actif : les discordances entre le Modèle 721 du contribuable et les données DAC8 déclencheront des alertes de vérification automatiques.
Dans un avenir proche, le CARF de l’OCDE (Cadre de Déclaration des Crypto-Actifs) étendra ce mécanisme aux bourses des pays non-UE — États-Unis, Royaume-Uni, Émirats arabes unis — qui se sont engagés à le mettre en œuvre pour les exercices fiscaux 2026-2027.
Que faire si vous détenez des crypto-actifs à l’étranger
La première étape est un inventaire complet de tous les actifs numériques et de leurs dépositaires, distinguant entre les bourses dont le siège est hors Espagne, les portefeuilles en auto-conservation sur des serveurs étrangers, et les protocoles DeFi avec domicile légal non espagnol. Ensuite, évaluez si le seuil de 50 000 euros a été dépassé à un moment quelconque de l’année ou spécifiquement au 31 décembre.
Si une obligation de déclaration existe, collectez les relevés de compte ou historiques de transactions des plateformes étrangères concernées. Pour les actifs en auto-conservation, l’évaluation nécessite l’accès à des sources de prix publiquement disponibles et la documentation de la méthodologie.
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