La fiscalité des exploitations agricoles en Espagne présente des particularités importantes qui la distinguent de la fiscalité des entreprises ordinaires. Les agriculteurs et éleveurs bénéficient de régimes spéciaux à l'IRPF et à la TVA, de traitements préférentiels pour les aides PAC et de réductions significatives lors de la transmission générationnelle de l'exploitation. Ce guide présente les points clés de la fiscalité agricole espagnole pour 2026.
Régimes fiscaux à l’IRPF pour les agriculteurs
Les titulaires d’exploitations agricoles peuvent déclarer leurs revenus à l’IRPF selon deux régimes :
Régime d’estimation objective (modules) — REAGP
Le Régime Spécial d’Agriculture, d’Élevage et de Pêche (REAGP) permet aux agriculteurs de calculer leurs revenus nets à partir d’indices officiels (modules) qui prennent en compte la superficie des cultures, le type de production, le bétail et d’autres paramètres d’activité, indépendamment des revenus et charges réels.
Avantages : simplification comptable et administrative considérable, prévisibilité de la charge fiscale, absence d’obligation de conserver des livres de recettes et de dépenses.
Inconvénients : si les revenus réels sont inférieurs aux modules calculés, la charge fiscale peut être supérieure au résultat réel. La Loi de Finances pour 2026 a modifié certains indices correcteurs — une révision de l’adéquation du régime est recommandée.
Régime d’estimation directe simplifiée
L’agriculteur déclare ses revenus et charges réels. Les dépenses déductibles incluent les semences, engrais, produits phytosanitaires, carburants, amortissements des machines et bâtiments, assurances et quotes-parts d’organisations professionnelles agricoles.
Quand est-il avantageux ? Lorsque les charges réelles représentent une proportion élevée des revenus (exploitation à faible marge, investissements importants) ou lorsque l’exploitation a subi des pertes dues à des sécheresses, inondations ou maladies.
Traitement fiscal des aides PAC
Les paiements directs de la PAC (paiement de base, paiement vert, paiement pour les jeunes agriculteurs, primes couplées) constituent des revenus d’activités économiques à l’IRPF, indépendamment du régime de déclaration.
En régime de modules : les aides PAC s’ajoutent aux revenus calculés par modules, mais avec l’application des indices correcteurs prévus dans l’Ordre des modules annuel. Certaines aides au développement rural peuvent être exclues des modules.
En estimation directe : les aides sont imputées comme revenus de l’exercice de perception. Exception : les subventions affectées à l’acquisition d’éléments d’actif (un hangar, des machines) peuvent être imputées comme amortissement de l’actif subventionné, ce qui étale l’impact fiscal dans le temps.
Aides pour dommages climatiques (DANA, sécheresse) : les aides extraordinaires accordées à la suite de catastrophes naturelles bénéficient souvent d’un traitement fiscal spécifique — il est nécessaire de vérifier la législation applicable à chaque aide.
TVA en agriculture : régime compensatoire
Le Régime Spécial de l’Agriculture, de l’Élevage et de la Pêche (REAG y P) est le régime simplifié de TVA applicable aux agriculteurs :
- L’agriculteur n’est pas assujetti à la TVA : il ne facture pas de TVA à ses clients et ne peut pas déduire la TVA supportée sur ses achats.
- En compensation, lorsqu’il vend ses produits à une entreprise assujettie, l’acheteur lui verse une compensation forfaitaire :
- 12 % sur les produits agricoles (céréales, fruits, légumes, vin, huile d’olive…)
- 10,5 % sur les produits d’élevage, forestiers et halieutiques
Quand exclure du régime ? Si l’agriculteur commercialise directement au consommateur final (marchés, vente à la ferme, commerce en ligne), il peut être avantageux de renoncer au REAG y P et d’opter pour le régime général de TVA, afin de déduire la TVA des investissements.
Transmission d’exploitations agricoles
La transmission d’une exploitation agricole — par vente, héritage ou donation — bénéficie de traitements fiscaux préférentiels importants.
Impôt sur les Successions et Donations (ISD)
L’article 20.6 de la Loi 29/1987 prévoit une réduction nationale de 95 % de la base imposable à l’ISD pour la transmission d’une exploitation agricole à la condition que :
- L’exploitation soit une exploitation prioritaire au sens de la Loi 19/1995.
- L’acquéreur maintienne l’exploitation pendant au moins dix ans.
- L’acquéreur soit le conjoint, descendants ou adoptés, ascendants ou adoptants, ou collatéraux jusqu’au troisième degré.
De nombreuses communautés autonomes prévoient des réductions encore plus importantes. En Andalousie, par exemple, la réduction peut atteindre 99 %.
Recommandation : la planification successorale d’une exploitation agricole doit être anticipée plusieurs années à l’avance pour maximiser les bénéfices fiscaux et éviter des conflits entre héritiers.
IRPF du transmettant
En cas de vente, la plus-value patrimoniale (différence entre le prix de vente et la valeur d’acquisition ajustée des amortissements) est soumise à l’IRPF au taux de l’épargne (19 % jusqu’à 6 000 €, 21 % jusqu’à 50 000 €, 23 % jusqu’à 200 000 €, 27 % au-delà).
Coefficients d’abattement : pour les biens acquis avant le 31 décembre 1994, des coefficients réducteurs s’appliquent sur la plus-value, ce qui peut réduire significativement l’imposition.
Exonération pour réinvestissement dans la résidence principale : si le transmettant est une personne physique de plus de 65 ans ou en situation de dépendance sévère, la plus-value générée par la vente peut être exonérée.
Sociétés Agraires de Transformation (SAT)
La SAT est une forme associative permettant à plusieurs agriculteurs de regrouper leurs ressources. Elle est soumise à l’Impôt sur les Sociétés au taux général de 25 %.
Avantages fiscaux d’une SAT :
- Imposition au taux de l’IS plutôt qu’à des taux marginaux d’IRPF potentiellement supérieurs.
- Accès à des subventions PAC destinées aux groupements de producteurs.
- Déductibilité des rémunérations versées aux associés-travailleurs.
- Accès à la déduction pour R&D si la SAT développe des techniques agricoles innovantes.
Attention : la constitution d’une SAT requiert une étude préalable de la viabilité économique et fiscale. La transformation d’une exploitation individuelle en SAT peut générer des plus-values imposables si des actifs sont apportés.
Obligations déclaratives spécifiques des agriculteurs
Formulaire 036/037 : déclaration de recensement lors du démarrage de l’activité agricole.
Formulaire 303 (TVA) : applicable uniquement si l’agriculteur est exclu du REAG y P ou opte pour le régime général.
Formulaire 100 (IRPF) : déclaration annuelle des revenus agricoles, avec intégration des aides PAC et des modules ou de l’estimation directe selon le régime choisi.
Formulaire 390 : résumé annuel de TVA (si applicable).
Livres obligatoires : en estimation directe, les agriculteurs doivent tenir des livres de recettes et de dépenses. En modules, seul un livre d’investissements et de biens d’actif est obligatoire.
La fiscalité agricole est un domaine spécialisé qui requiert une connaissance des régimes spéciaux à l’IRPF et à la TVA, du traitement des aides PAC et de la planification de la transmission générationnelle. Chez BMC, nos conseillers spécialisés en fiscalité agricole analysent votre situation spécifique pour déterminer le régime le plus avantageux et planifier efficacement la transmission de votre exploitation. Demandez une consultation diagnostique initiale.
