Deducibilidad de las cotizaciones por convenio especial en el IRPF

La Dirección General de Tributos ha emitido un criterio relevante para aquellos contribuyentes que realizan aportaciones a la Seguridad Social mediante la modalidad de convenio especial. La consulta se centra en determinar si estos pagos, realizados para computar periodos de prácticas formativas, tienen la consideración de gasto fiscalmente deducible en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

Qué ha resuelto la DGT

El órgano consultivo ha dictaminado que las cotizaciones a la Seguridad Social efectuadas a través de un convenio especial constituyen gastos deducibles de los rendimientos íntegros del trabajo. El criterio establece que estos importes deben integrarse y compensarse en la base imponible general del contribuyente.

En cuanto a la imputación temporal de dicho gasto, la DGT señala que esta depende de la exigibilidad de la deuda. Por tanto, el momento en que el contribuyente pueda aplicar la deducción vendrá determinado por el sistema de abono seleccionado, ya sea mediante un pago único o de forma fraccionada.

Qué significa para ti

Este criterio tiene una incidencia directa en los autónomos y trabajadores que necesiten computar periodos de prácticas formativas para su carrera profesional o para completar periodos de carencia. Al ser considerados gastos deducibles, estos pagos reducen la base imponible sobre la que se calcula el impuesto, lo que supone una optimización de la carga fiscal respecto a los rendimientos del trabajo.

Es fundamental tener en cuenta que la aplicación de la deducción está vinculada estrictamente al régimen de pagos elegido ante la Seguridad Social, lo que condiciona el ejercicio fiscal en el que se produce el beneficio fiscal.

Qué conviene hacer

Ante la posibilidad de realizar estos pagos, es necesario analizar la normativa vigente, específicamente la Ley 35/2006 del IRPF y la Orden ISM/386/2024, para asegurar que la modalidad de abono elegida se ajuste a las necesidades de la declaración de la renta. Se recomienda valorar cada situación particular para determinar el impacto de la elección del sistema de pago en la liquidación del impuesto.