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V3438-19 13 de diciembre de 2019 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior Criterio vigente
OTRO · gasóleo bonificado

Se puede usar gasóleo bonificado en maquinaria si no está autorizada para circular por vías públicas

El consultante pregunta si sus carretillas elevadoras, que no tienen autorización para circular por vías públicas, pueden usar gasóleo bonificado. La DGT responde que el uso de este carburante depende de la configuración objetiva de la máquina y de su falta de autorización para circular por vías o terrenos públicos.

La cuestión planteada

Posibilidad de que dicha máquina utilice, como carburante, gasóleo con aplicación del tipo impositivo establecido en el epígrafe 1.4 de la tarifa 1ª del Impuesto sobre Hidrocarburos (gasóleo bonificado).

El criterio de la DGT

El uso de gasóleo bonificado en artefactos terrestres está limitado por su configuración objetiva y la falta de autorización para circular por vías o terrenos públicos. Si la maquinaria no es susceptible de ser autorizada para circular por vías públicas por su configuración, puede usar gasóleo bonificado. Si fuera susceptible de ser autorizada como vehículo especial, solo podría usarlo si no cuenta con dicha autorización efectiva.

Implicaciones prácticas

  • El uso de gasóleo bonificado queda condicionado a la imposibilidad técnica de circular por vías públicas.
  • Las máquinas susceptibles de obtener autorización como vehículo especial solo pueden usar este carburante si carecen de dicha autorización efectiva.
  • La configuración objetiva del artefacto terrestre determina el tipo impositivo aplicable al carburante.

Puntos de planificación

  • Valorar la configuración técnica de la maquinaria para determinar su capacidad de circular por vías públicas.
  • Verificar el estado de las autorizaciones de circulación de los vehículos especiales de la empresa.

Checklist

  • Comprobar si la maquinaria posee características técnicas para circular por vías públicas.
  • Verificar si la máquina cuenta con autorización efectiva para circular como vehículo especial.
  • Confirmar que el artefacto terrestre no es susceptible de ser autorizado para circular por vías o terrenos públicos.
  • Asegurar que el uso del gasóleo bonificado se ajusta a la configuración objetiva del equipo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3438-19 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior Fecha salida 13/12/2019 Normativa Ley 38/1992, art. 54.2 Descripción de hechos El consultante presta el servicio público de estiba y desestiba de buques, para la realización de su actividad dispone de determinada maquinaria (carretillas elevadoras) que, según su manifestación, no dispone de autorización para circular por vías y terrenos públicos. Cuestión planteada Posibilidad de que dicha máquina utilice, como carburante, gasóleo con aplicación del tipo impositivo establecido en el epígrafe 1.4 de la tarifa 1ª del Impuesto sobre Hidrocarburos (gasóleo bonificado). Contestación completa El apartado 2 del artículo 54 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (BOE de 29 de diciembre), establece: “2. La utilización de gasóleo como carburante, con aplicación del tipo establecido en el epígrafe 1.4 de la tarifa 1.ª del impuesto, queda autorizada en todos los motores, excepto en los siguientes: a) Motores utilizados en la propulsión de artefactos o aparatos que hayan sido autorizados para circular por vías y terrenos públicos, aun cuando se trate de vehículos especiales. No obstante lo establecido en el párrafo anterior, podrá utilizarse gasóleo con aplicación del tipo establecido en el epígrafe 1.4 de la tarifa 1.ª del impuesto en los motores de tractores y maquinaria agrícola, autorizados para circular por vías y terrenos públicos, empleados en la agricultura, incluida la horticultura, la ganadería y la silvicultura. b) Motores utilizados en la propulsión de artefactos o aparatos que, por sus características y configuración objetiva, sean susceptibles de ser autorizados para circular por vías y terrenos públicos como vehículos distintos de los vehículos especiales, aunque no hayan obtenido efectivamente tal autorización. c) Motores utilizados en la propulsión de buques y embarcaciones de recreo. A los efectos de la aplicación de los casos previstos en las letras a) y b), se considerarán «vehículos» y «vehículos especiales» los definidos como tales en el anexo II del Reglamento General de Vehículos aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre. A los mismos efectos, se considerarán «vías y terrenos públicos» las vías o terrenos a que se refiere el artículo 2 del Texto Articulado de la Ley sobre tráfico, circulación de vehículos a motor y seguridad vial, aprobado por el Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo. Fuera de los casos previstos en el artículo 51.2 y en el artículo 52.b) y de los autorizados conforme a este apartado, estará prohibida la utilización como carburante de gasóleo al que, conforme a lo que reglamentariamente se establezca, le hubieran sido incorporados los correspondientes trazadores y marcadores”. Por tanto, la posibilidad de utilizar gasóleo como carburante en artefactos terrestres, con aplicación del tipo establecido en el epígrafe 1.4 de la Tarifa 1ª del Impuesto (gasóleo bonificado), queda delimitada por su configuración objetiva y por la falta de autorización para circular por vías o terrenos públicos, sin que sea relevante, salvo para los tractores y la maquinaria agrícola autorizados para circular por vías públicas, la actividad en que el artefacto se emplee. Además, en ningún caso los vehículos ordinarios (camiones, autobuses, turismos, etc.) podrán utilizar gasóleo bonificado, ni siquiera en el caso de que no estuvieran matriculados. El consultante manifiesta que la maquinaria objeto de consulta (carretillas elevadoras), no dispone de autorización para circular por vías y terrenos públicos. En consecuencia, si la maquinaria objeto de consulta no es susceptible, por su configuración objetiva, de ser autorizada para circular por vías o terrenos públicos, puede utilizar gasóleo como carburante con aplicación del tipo establecido en el epígrafe 1.4 de la tarifa 1ª del impuesto (gasóleo bonificado). Si dicha máquina, por su configuración objetiva, fuera susceptible de ser autorizada para circular como vehículo especial por vías o terrenos públicos, sólo podría utilizar gasóleo bonificado como carburante en la medida en que la misma no estuviera efectivamente autorizada para circular por vías y terrenos públicos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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