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Route Sales: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Refined position High confidence 18 rulings · 2014–2024

Current position

The route sales system for products with an exemption or reduced rate requires compliance with control requirements, validation of delivery notes, and the issuance of delivery notes. In the case of provisioning, the exception for not using an electronic administrative document is only valid for journeys of 50 kilometers or less. For aviation fuels, the exemption is justified through delivery receipts containing data on the supplier, the recipient, and the provisioning.

The DGT's position remains stable regarding the need for supply control. The distance limits for the exemption from electronic documents have been specified, and the documentary requirements for specific sectors, such as aviation, have been detailed.

Turning points

  1. V1423-14

    Establishes that the direct supply system is limited to supplies from a factory or tax warehouse, excluding those made from fiscal warehouses.

  2. V2701-17

    Introduces the 50-kilometer limit to allow provisioning without an electronic administrative document.

Analysis based on 16 of 18 rulings with a stated position. Updated 25 September 2026.

Rulings on this topic

18
V0754-24 16 Apr 2024

Hydrocarbon tax exemption may apply to aviation fuels

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuesto sobre hidrocarburosexenciónnavegación aéreaventas en rutaavituallamiento Ley 38/1992 de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995 del Reglamento de los Impuestos Especiales
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2224-21 4 Aug 2021

Ship bunkering via en-route sales procedure is permitted under certain conditions

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuestos especialesventas en rutaavituallamientoexencióndepósito fiscal Ley 38/1992 de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995 del Reglamento de los Impuestos Especiales
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1623-21 28 May 2021

No obligation to report accounting via SILICIE if CAE is not held

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuestos especialesgasóleosiliciecódigo de actividad y establecimientoalmacén fiscal Ley 38/1992, de IIEEReal Decreto 1165/1995, del RIE
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1583-21 26 May 2021

Route sales procedure not applicable for deliveries of exact quantities to known recipients

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuestos especialesventas en rutahidrocarburosalbarán de circulacióndocumento administrativo electrónico Ley 38/1992 de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995 (Reglamento de los Impuestos Especiales)
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V3165-19 13 Nov 2019

Each owner must sign the end-consumer declaration for subsidised diesel

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior
gasóleo bonificadoconsumidor finalimpuesto sobre hidrocarburosdeclaración de consumidor finalventas en ruta Ley 38/1992, de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995, del Reglamento de los Impuestos Especiales
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0634-19 25 Mar 2019

Electronic delivery notes permitted for formalisation and filing

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior
impuestos especialesventas en rutanotas de entregasoporte electrónicoalmacén fiscal Reglamento de los Impuestos Especiales aprobado por RD 1165/1995Orden HAC/1147/2018
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0636-18 12 Mar 2018

Subsidised diesel may be used in hospital generator fixed engines

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior
gasóleo bonificadoimpuesto sobre hidrocarburosmotores fijosconsumidor finaltrazadores y marcadores Ley 38/1992 de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995 (RIE)
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
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