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Assessment of Evidence: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 27 rulings · 2015–2026

Current position

Taxpayers may prove the status of a reusable container or any fact constituting their rights through any means of evidence admissible under Law, including certificates from accredited entities. The Administration applies the principle of free and joint assessment to determine the validity and sufficiency of such evidence. The final assessment of the means provided rests with the tax application bodies.

The DGT's position has remained constant over time, reaffirming that there are no specific means of evidence and that the freedom of assessment prevails. The evolution shows an application of this general principle to specific cases, such as the status of a reusable container, where the use of certificates from accredited entities is explicitly admitted.

Turning points

9 June 2026 V1438-26

It is specified that, among the admissible means, certificates issued by accredited entities may be used to prove the status of a reusable container.

Analysis based on 27 of 27 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24

V1438-26 9 Jun 2026

Sufficiency of proof for plastic packaging reuse left to administrative assessment

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

envases no reutilizablesplástico recicladovaloración de la pruebaconfiguración objetivaimpuesto especial Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1437-26 8 Jun 2026

Sufficiency of recycling certificates as proof for tax refund left to Administration's discretion

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

impuesto especial sobre envases de plásticoproductos plásticos semielaboradosdevolución del impuestomedios de pruebavaloración de la prueba Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2049-25 4 Nov 2025

Reusability of plastic packaging depends on its design and can be proven by any admissible means

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

envases no reutilizablesconfiguración objetivamedios de pruebavaloración de la pruebacarga de la prueba Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 105.1

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V0926-25 27 May 2025

Validity of recycling certificates depends on tax authorities' assessment of evidence

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizablesenvases reutilizablesmedios de pruebavaloración de la pruebacertificado une-en 13429:2005 Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 105.1

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V1275-24 31 May 2024

Plastic packaging may be certified as reusable through any legally admissible means of proof

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

envases de plástico no reutilizablesmedios de pruebavaloración de la pruebacarga de la pruebareutilización de envases Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 105.1

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V2596-23 27 Sept 2023

Basic waste characterisation may be replaced by compliance testing for recurring shipments

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

caracterización de residuospruebas de cumplimientoexención de impuestoresiduos homogéneosvaloración de la prueba Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1063-23 27 Apr 2023

Reusable packaging status may be proven by any legally admissible means of evidence

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

envases no reutilizablesimpuesto especial sobre envases de plásticoreutilizaciónmedios de pruebavaloración de la prueba Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 105.1

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V0947-23 20 Apr 2023

Tax refunds for shrinkage may be claimed if not used for packaging, but not for returned products

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

impuesto sobre envases de plástico no reutilizablesmermasproductos plásticos semielaboradosdevolución del impuestohecho imponible Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 105.1

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V2061-22 23 Sept 2022

Proof of transport for intra-Community VAT exemption may rely on presumptions or any legally admissible evidence

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónoperación intracomunitariatransporte de bienespresunción iuris tantummedios de prueba LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 25RIVA — RD 1624/1992, Reglamento del IVA art. 13

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V1854-22 3 Aug 2022

Documentary evidence for expenses is a matter of fact that must be proven under the General Tax Law

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

deducibilidadjustificación documentalcarga de la pruebavaloración de la pruebagastos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V1813-22 1 Aug 2022

Proof of intra-Community supply of goods may be established through any legally admissible means

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega intracomunitariaexención de entrega de bienesmedios de pruebapresunciones iuris tantumvaloración de la prueba LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 25RIVA — RD 1624/1992, Reglamento del IVA art. 13

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V0665-22 25 Mar 2022

Various forms of evidence can be used to prove participation and benefits in a crypto investment group

SG de Tributos

carga de la pruebamedios de pruebavaloración de la pruebapeñacriptomonedas LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 105.1

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V0508-21 8 Mar 2021

DGT lacks competence to assess the validity of a bank certificate as evidence

SG de Tributos

medios de pruebavaloración de la pruebacarga de la pruebacertificado bancarioprocedimiento tributario LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 7LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2880-20 23 Sept 2020

Proof of goods transport for intra-Community VAT exemption may be provided by any legally admissible means

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónentregas intracomunitariastransporte de bienesmedios de pruebapresunciones iuris tantum LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 25LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 105

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V2685-20 2 Sept 2020

Proof of goods transported to another Member State may be provided by any legally admissible means

SG de Impuestos sobre el Consumo

exencióntransporte efectivopresunción iuris tantummedios de pruebaoperaciones intracomunitarias LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 25LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8

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V2617-18 26 Sept 2018

DGT rules it cannot determine the validity of photocopies in tax inspections

SG de Tributos

carga de la pruebamedios de pruebainspección tributariavaloración de la pruebaadministración tributaria gestora LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 105.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 106.1

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V1110-18 27 Apr 2018

Tax administration has exclusive competence to assess evidence sufficiency

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

carga de la pruebamedios de pruebadocumentos públicos extranjerosapostillavaloración de la prueba LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 34.1.kLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0204-18 30 Jan 2018

Proof of transport of goods to another Member State may be provided by any means admissible in law

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienestransporte efectivoexención intracomunitariamedios de pruebavaloración de la prueba LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1611-17 22 Jun 2017

A delivery note is not an invoice and its evidentiary effect depends on the overall assessment of evidence

SG de Impuestos sobre el Consumo

albaránfactura electrónicavaloración de la pruebadigitalizaciónobligaciones de facturación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 164.Uno.3.ºReal Decreto 1619/2012

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V1245-17 23 May 2017

Proof of sending credit notes can be established through any legally admissible means

SG de Impuestos sobre el Consumo

factura rectificativabase imponiblecréditos incobrablesremisión de facturasmedios de prueba LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 80.4RIVA — RD 1624/1992, Reglamento del IVA art. 24.1

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V5336-16 19 Dec 2016

Reliable invoices or delivery notes may be considered authentic documents to justify donations

SG de Tributos

documento auténticomedios de pruebaentidades sin fines lucrativosmecenazgovaloración de la prueba Ley 49/2002LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 12

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V4910-16 14 Nov 2016

The Administration does not specify the appropriate means of proof to establish the tax value of real estate

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

valor fiscalbase imponiblevalor de transmisióncarga de la pruebavaloración de la prueba LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V2893-16 22 Jun 2016

Whether photos of invoices suffice as proof of expenses depends on the Administration's assessment

SG de Tributos

deducibilidad de gastosjustificación documentalimputación por devengoconservación de facturasvaloración de la prueba LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V1876-16 27 Apr 2016

Purchasing pallets from private individuals may be a deductible expense for Corporation Tax

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

gasto deducibleimputación por devengojustificación documentalinscripción contablevaloración de la prueba LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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