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Social Security: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 46 rulings · 2014–2026

Current position

Permanent disability pensions may be exempt from IRPF (Personal Income Tax) if the degree of disability is equivalent to absolute disability or severe disability and the paying entity is a substitute for Social Security. Non-contributory pensions are taxed according to article 17.2.a) of the LIRPF (Personal Income Tax Law), unless they meet the requirements for disability exemption. On the other hand, mandatory Social Security contributions, including solidarity contributions and those from special agreements, are deductible expenses from employment income.

The DGT's position remains constant regarding the application of the disability exemption for foreign pensions, always requiring the equivalence of the degree of disability and the substitutive nature of the entity. Regarding the deductibility of contributions, the doctrine confirms that those of a mandatory nature, such as solidarity contributions or those from special agreements, are deductible expenses from net employment income.

Analysis based on 45 of 46 rulings with a stated position. Updated 15 September 2026.

Rulings on this topic

24
V5307-26 28 Jul 2026

Premiums under special social agreement are deductible in IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
convenio especialseguridad socialgastos deduciblesrendimiento neto del trabajocotizaciones obligatorias LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 67 bis
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1563-26 15 Jun 2026

Social security special agreement premiums are deductible expenses

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
convenio especialrendimientos del trabajogastos deduciblesseguridad socialcompensación voluntaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1132-26 19 May 2026

Claiming two Social Security pensions does not imply two payers

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
pagadoresrendimientos del trabajoprestaciones pasivaspersonalidad jurídicaobligación de declarar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 96.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1128-26 19 May 2026

Additional solidarity contribution is a deductible work income expense

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento del trabajogastos deduciblescotización de solidaridadseguridad socialbase máxima de cotización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.aTRLGSS Real Decreto Legislativo 8/2015
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0288-26 9 Feb 2026

Social security special agreement payments are deductible in IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
convenio especialseguridad socialgastos deduciblesrendimientos del trabajorendimiento neto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2Orden TAS/2865/2003
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2402-25 10 Dec 2025

Disability pensions taxed as employment income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajoincapacidad permanenteexenciónretencionesseguridad social LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1263-25 9 Jul 2025

Absolute permanent disability pension exempt from IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
incapacidad permanente absolutagran invalidezrentas exentasrendimientos del trabajoseguridad social LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.fLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1249-25 9 Jul 2025

Healthcare subscription costs for a family member not deductible

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
convenio especial de asistencia sanitariagastos deduciblesrendimientos del trabajomínimo personal y familiardeducción en cuota LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19RD 576/2013
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1248-25 9 Jul 2025

Disability pensions may be exempt if absolute or severe incapacity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
pensión no contributivaincapacidad permanente absolutagran invalidezexenciónrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1222-25 4 Jul 2025

Disability pensions exempt from IRPF regardless of payer

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
incapacidad permanente absolutarentas exentasrendimientos del trabajoseguridad socialgran invalidez LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1078-25 25 Jun 2025

Disability permanent absolute benefits exempt from IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
incapacidad permanente absolutarentas exentasseguridad socialincapacidad permanente totalgran invalidez LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.f
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0944-25 27 May 2025

No retention of 30% allowed on absolute disability pension

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
incapacidad permanente absolutarentas exentasretenciónrendimientos del trabajogran invalidez LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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