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Withholding tax: evolution of DGT doctrine

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 26 rulings · 2022–2025

Current position

Income from employment derived from court rulings is attributed to the period in which the resolution becomes final. In these cases, a withholding tax rate of 15% must be applied to the full amount of the back pay. The withholding applied must be attributed to the same period in which the income is attributed, regardless of the timing of the payment.

The DGT's position on withholding tax is heterogeneous due to the diversity of income types analyzed. A consolidation is observed in the treatment of judicial back pay, where the application of the 15% rate is required and the temporal attribution of the withholding must coincide with the exigibility of the income.

Turning points

  1. V0585-25

    Establishes that for back pay salaries, a withholding tax rate of 15% is applied to the full amount as they are income from previous years.

  2. V1365-25

    Determines that the withholding must be attributed to the same period in which the income is attributed, regardless of when the payment is made.

Analysis based on 25 of 26 rulings with a stated position. Updated 23 July 2026.

Rulings on this topic

24
V5176-26 15 Jul 2026

Bonus from fund transfers taxed as mobile capital income

SG de Tributación de las Operaciones Financieras
rendimientos del capital mobiliariobonificacióntraspaso de fondosbase imponible del ahorrocesión de capitales propios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 46
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5046-26 18 Jun 2026

Exemption from corporate tax retention possible if conditions met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
retenciónarrendamiento de inmueblesexoneración de retenciónpago a cuentaimpuesto sobre sociedades LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 128.1RIS RD 634/2015
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1317-26 28 May 2026

Director and board members' remuneration considered as earnings from work

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajoconsejeros externosretenciónadministradoressociedad mercantil LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 101.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1117-26 19 May 2026

No obligation to file tax return if income below legal thresholds

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajorendimientos del capital mobiliarioletras del tesoroobligación de declararlímite de exclusión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1111-26 19 May 2026

Self-employed professionals must withhold IRPF if providing economic activities

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
retencióningreso a cuentaactividad económicarendimientos de actividades profesionalessujeto retenedor LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 74.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1018-26 6 May 2026

Capital received by survival in life insurance treated as capital asset return

SG de Tributación de las Operaciones Financieras
rendimientos del capital mobiliarioseguro de vidacapital en riesgoprovisión matemáticabase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0454-26 27 Feb 2026

Mentorship stipends not tax-exempt benefits

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajobecas exentasmentoríaretenciónestudios reglados LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.jRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2578-25 18 Dec 2025

15% retention applies to salary arrears imputed to prior years

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
imputación temporalrendimientos del trabajoretenciónatrasossentencia judicial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1423-25 24 Jul 2025

Mixed service and property contracts may be exempt from IRPF retention

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
retenciónarrendamiento de inmueblescontrato mixtoprestación de serviciosactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75.2.a
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1365-25 21 Jul 2025

Earnings are attributed to the period when due, not when received

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
imputación temporalrendimientos del trabajoexigibilidadretenciónperiodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.b
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1359-25 21 Jul 2025

Disability pension taxed under IRPF despite maternity leave benefits

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
prestación por nacimiento y cuidado del menorincapacidad permanenteclases pasivasrendimientos del trabajoexención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.gLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.h
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1234-25 4 Jul 2025

Employee and children's study grants taxed as income from work

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajoexenciónbecas públicasretenciónayudas para el estudio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.j
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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