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Exempt Operations: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Stable position Low confidence 66 rulings · 2014–2026

Current position

The collection management of own receivables does not constitute a taxable event for IVA (Value Added Tax). In merger operations, if the absorbing entity carries out activities that combine taxable operations with other exempt ones without the right to deduction, it must apply the pro rata rule to determine its deduction percentage. The right to deduction depends on the exempt operations meeting the requirements of Articles 94 and 105 of the IVA Law.

The sequence does not show a doctrinal evolution on a single concept, but rather addresses various scenarios of exempt operations and pro rata. A constant application of the regulations is observed to determine the right to deduction in activities that do not generate tax debit. There are no changes in criterion, but rather a dispersed application of the law to different scenarios.

Analysis based on 61 of 66 rulings with a stated position. Updated 23 September 2026.

Rulings on this topic

24

V5134-26 9 Jul 2026

Absorption merger has IVA effects from registration entry

SG de Impuestos sobre el Consumo

fusión por absorcióninscripción registralprorrata de deducciónoperaciones exentasempresario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V0002-26 8 Jan 2026

Waste site manager is substitute taxpayer and must file quarterly self-assessments even for exempt operations

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

sustituto del contribuyentehecho imponibleautoliquidaciónoperaciones exentasgestor de vertedero Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 35.4

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V0353-24 12 Mar 2024

VAT return frequency depends on turnover, and deductions require taxable transactions

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deducciónperiodo de liquidaciónvolumen de operacionesregla de prorrataoperaciones exentas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.uno.5ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75

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V2954-23 8 Nov 2023

Input VAT cannot be deducted if activities are exclusively exempt operations

SG de Impuestos sobre el Consumo

deducción de cuotaoperaciones exentasasistencia socialsujeto pasivoempresario o profesional LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V2530-23 21 Sept 2023

Taxable but exempt transactions must be included in the VAT turnover calculation

SG de Impuestos sobre el Consumo

volumen de operacionessubvención vinculada al precioentidad de carácter socialoperaciones exentasasistencia social LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1468-23 31 May 2023

Overhead costs are deductible using the pro rata method

SG de Impuestos sobre el Consumo

gastos generalesderecho a la deducciónregla de prorrataoperaciones exentassujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno

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V1309-23 17 May 2023

Pro rata rule must be applied to deduct VAT when carrying out taxable and exempt activities

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho de deducciónregla de prorratasectores diferenciadosoperaciones exentasactividad empresarial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0626-23 16 Mar 2023

Obligation to apply the pro rata rule when subject and exempt VAT transactions coexist

SG de Impuestos sobre el Consumo

prorrata generalprorrata especialderecho a deducciónsectores diferenciadosoperaciones exentas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0337-23 20 Feb 2023

VAT cannot be deducted on expenses related to the collection management of own receivables

SG de Impuestos sobre el Consumo

deducción de cuotasgestión de cobrohecho imponiblecesión de créditosempresario o profesional LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2560-22 16 Dec 2022

Right to IVA deduction depends on activity link and non-exempt operations

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deducciónafectación a la actividadbienes de inversiónoperaciones exentasprorrata de deducción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.3ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90

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V1890-22 16 Aug 2022

Sale of rehabilitated homes may be VAT liable and allow input tax deduction

SG de Impuestos sobre el Consumo

rehabilitación de edificacionesprimera entregaderecho a la deducciónoperaciones exentaspromotor LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V1529-22 27 Jun 2022

Procedures for completing forms 303, 390 and 349 must be consulted with the Tax Agency

SG de Impuestos sobre el Consumo

operaciones exentasorganismos internacionalesobligaciones formalesdeclaración-liquidacióndeclaración-resumen LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V1459-22 21 Jun 2022

Input VAT may be deductible if transactions are taxable and not exempt, even if consideration includes subsidies

SG de Impuestos sobre el Consumo

deducción de cuotasubvención vinculada al preciooperaciones exentasregla de prorrataempresario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V1398-22 15 Jun 2022

0% VAT rate applicable to medical equipment supplies if recipient meets regulatory requirements

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo del cero por cientoentidades de derecho públicocentro hospitalarionomenclatura combinadaentidades de carácter social LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V1297-22 8 Jun 2022

0% VAT rate applicable to medical supplies subject to objective and subjective requirements

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivomaterial sanitarioentidades de derecho públicodevengonomenclatura combinada LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0701-22 1 Apr 2022

0% VAT rate applicable to hand sanitiser if objective and subjective requirements are met

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivotipo del cero por cientoentidades de derecho públiconomenclatura combinadadevengo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0004-22 3 Jan 2022

Zero VAT rate on medical supplies subject to objective and subjective requirements

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo ceromaterial sanitarioentidad de derecho públicocentro hospitalariocódigo nc LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2498-21 4 Oct 2021

Form 303 and annual summary must be filed if conducting both taxable and exempt VAT activities

SG de Impuestos sobre el Consumo

declaración-liquidaciónoperaciones exentasempresariosujeto pasivomodelo 303 LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2314-21 16 Aug 2021

VAT deductibility on property acquisitions and expenses depends on determining distinct sectors and applying the pro rata rule

SG de Impuestos sobre el Consumo

sectores diferenciadosregla de prorratabienes de inversiónregularización de deduccionesactividad accesoria LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 92.DosLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 94.Uno

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V2250-21 6 Aug 2021

Council may deduct VAT on cultural venue renovation if activities are taxable

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deducciónpatrimonio público del sueloactividad empresarialoperaciones exentasregla de prorrata LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0220-21 10 Feb 2021

Public foundations may apply the 0% rate on the acquisition of medical supplies for COVID-19

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo del cero por cientoentidades de derecho públicomaterial sanitarionomenclatura combinadaoperaciones exentas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0142-21 1 Feb 2021

Local authorities may apply a 0% tax rate on the acquisition of COVID-19 medical supplies

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo del cero por cientoentidades de derecho públicomaterial sanitarionomenclatura combinadaámbito subjetivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V3618-20 22 Dec 2020

0% VAT rate on masks requires product to be listed in Annex and recipient to be a public entity

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo del cero por cientoentidades de derecho públiconomenclatura combinadamaterial sanitariooperaciones exentas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V3431-20 26 Nov 2020

Application of 0% VAT rate on medical supplies for public entities, hospitals and social organisations

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo del cero por cientoentidades de derecho públicocentros hospitalariosentidades de carácter socialnomenclatura combinada RD-ley 15/2020RD-ley 28/2020

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