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Intermediary: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 40 rulings · 2014–2026

Current position

An intermediary is someone who receives remuneration for achieving a contract between a transferor and a transferee. In the context of housing, if a sublease right exists, the holder acts as a transferor and not as an intermediary. In collaborative platforms, the reporting obligation falls on the platform and not on the user. For an operation to be considered a donation, the intermediary must act without the intent to receive money, lacking both animus donandi and animus accipiendi.

The DGT's position remains constant in defining the intermediary by their remuneration and their role in contractual mediation. A coherent application of this concept is observed in various areas such as IVA (Value Added Tax), Form 179, and Inheritance and Gift Tax. No doctrinal changes are observed, but rather the application of the same legal criterion to different matters.

Turning points

29 October 2021 V2634-21

Specifies that the concept of an intermediary must be understood in a legal sense, strictly linking it to the receipt of remuneration for the execution of the contract.

Analysis based on 40 of 40 rulings with a stated position. Updated 23 September 2026.

Rulings on this topic

24

V5000-26 21 May 2026

Whether a money transfer is deemed a donation depends on evidence presented to Administration

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

donaciónhecho imponibleanimus donandianimus accipiendiintermediario LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 5

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V1437-24 14 Jun 2024

Management fees and financial expenses are subject to CIT and VAT, unlike grant funds

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

entidad parcialmente exentaactividad económicasubvención vinculada al preciointermediariocompensación de gastos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.2

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V2972-23 14 Nov 2023

No permanent establishment from using an independent logistics intermediary

SG de Impuestos sobre el Consumo

establecimiento permanenteventas a distancia intracomunitariassujeto pasivointermediariorégimen de la Unión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1820-23 22 Jun 2023

The obligation to submit form 179 falls on the digital platform connecting the landlord and tenant

SG de Tributos

cesión de uso de viviendaintermediariomodelo 179declaración informativafines turísticos RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 54 terLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 7.2

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V1142-23 5 May 2023

Concert admission taxed at 10%, while organisation and mediation services taxed at 21%

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoespectáculos culturalesorganizador de obras musicalesprestación de serviciosintermediario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno

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V2652-22 27 Dec 2022

Export transport services may be VAT exempt depending on the recipient's status

SG de Impuestos sobre el Consumo

exencióntransporte internacionalexportaciónintermediariotransitario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 21LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 69

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V2149-22 13 Oct 2022

Aircraft parking may be VAT exempt if linked to an inward processing regime

SG de Impuestos sobre el Consumo

bien inmueblenavegación aérea internacionalperfeccionamiento activoexenciónprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11.2.15LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 18

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V1662-22 11 Jul 2022

Transport services for export may be exempt from VAT depending on the recipient

SG de Impuestos sobre el Consumo

exencióntransporteexportaciónintermediariotransitario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 21.5LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 69

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V0999-22 5 May 2022

Transport services to freight forwarders may be VAT exempt if acting on behalf of the exporter

SG de Impuestos sobre el Consumo

exencióntransitarioexportaciónservicio de transporteintermediario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 21LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 69

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V0997-22 5 May 2022

Export transport services may be VAT exempt if provided to intermediaries acting on behalf of the exporter

SG de Impuestos sobre el Consumo

exencióntransporte internacionalrepresentante aduaneroexportaciónintermediario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 21LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 69

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V3188-21 23 Dec 2021

Export transport services may be VAT exempt depending on the recipient

SG de Impuestos sobre el Consumo

transporte internacionalexención por exportaciónintermediariotransitarioagente de aduanas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 21LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 69

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V2634-21 29 Oct 2021

The obligation to file Form 179 depends on whether the manager acts as an intermediary or as a transferor

SG de Tributos

intermediariocesión de uso de viviendadeclaración informativamodelo 179intermediación inmobiliaria RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 54 terLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 12.2

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V1579-21 26 May 2021

Export transport services may be VAT exempt depending on the recipient

SG de Impuestos sobre el Consumo

transporte internacionalexención por exportaciónintermediariotransitarioagente de aduanas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 21LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 69

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V0908-21 14 Apr 2021

Triangular transactions involving a Spanish intermediary do not qualify as exempt intra-Community acquisitions in Spain

SG de Impuestos sobre el Consumo

operaciones triangularesadquisición intracomunitariaentrega subsiguienteintermediariodeclaración recapitulativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V3491-20 2 Dec 2020

Cash contributions to cover an intermediary's structural costs are not subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujecióncontravalor efectivoprestación de serviciosaportaciones dinerariasgastos de estructura Directiva 2006/112/CEELGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V3147-20 21 Oct 2020

Obligation to file Form 179 depends on whether the entity acts as an intermediary or a transferor

SG de Tributos

intermediariocesión de uso de viviendamodelo 179plataformas colaborativasfines turísticos RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 54 terLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 12.2

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V2438-20 16 Jul 2020

Mediation services for fuel sales outside national territory are subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediaciónexenciónentrega de bienesprestación de serviciosterritorio de aplicación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1347-20 11 May 2020

Sales of aluminium parts to intermediaries are subject to VAT and do not qualify for the shipping exemption

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesexenciónnavegación marítima internacionaloperaciones intracomunitariasexportación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1144-20 29 Apr 2020

Exemption for supplies to international organisations depends on whether the intermediary acts on their own behalf or on behalf of another

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónorganismos internacionalesintermediarionombre propionombre ajeno LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0580-20 13 Mar 2020

Intermediaries for tourist holiday rentals must submit Form 179

SG de Tributos

cesión de uso de viviendas con fines turísticosintermediariomodelo 179declaración informativamediación inmobiliaria RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 54 ter.1RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 54 ter.2

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V0369-20 18 Feb 2020

Real estate managers must file Form 179 if acting as direct intermediaries without online platforms

SG de Tributos

modelo 179cesión de uso de viviendas con fines turísticosintermediación inmobiliariadeclaración informativaintermediario RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 54 terLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 7.2

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V3310-19 2 Dec 2019

No obligation to file Form 179 if the entity acts as the assignor or is not the actual intermediary

SG de Tributos

cesión de uso de viviendas con fines turísticosintermediariodeclaración informativamodelo 179plataforma colaborativa RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 54 terLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 7.2

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V3064-19 31 Oct 2019

No obligation to file Form 179 when acting as a transferor or via a collaborative platform

SG de Tributos

modelo 179cesión de uso de viviendaintermediariointermediación inmobiliariaplataforma colaborativa RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 54 terLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 7.2

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V2874-19 17 Oct 2019

Fuel delivery to intermediaries may be VAT exempt if ownership transfers to the vessel owner upon loading

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior

avituallamientonavegación marítima internacionalintermediarioexencióntransmisión de la propiedad LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 22.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 22.Tres

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