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Dispatch or Transport: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 10 rulings · 2015–2023

Current position

Deliveries of movable goods that require transport are understood to be made within the territory of application of VAT when the dispatch or transport begins in said territory. If the making available occurs outside of Spain or the transport begins in a third territory or another Member State, the operation is not subject to Spanish VAT. The determination of the tax shall correspond to the regulations of the State where the delivery takes place.

The position of the DGT remains constant throughout the analyzed sequence. The criterion focuses on the place where the transport or the making available begins to determine tax liability. No changes in doctrine are observed, but rather a reiteration that the start of transport in Spanish territory is the determining factor for VAT liability.

Analysis based on 9 of 10 rulings with a stated position. Updated 28 September 2026.

Rulings on this topic

10

V2324-23 10 Aug 2023

Sales of products from warehouses in France to French customers are not subject to Spanish VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesterritorio de aplicación del impuestorégimen especial de bienes usadosexpedición o transporteempresario o profesional LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2.a

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V2111-22 5 Oct 2022

Deliveries of goods initiated outside Spain are not subject to VAT in Spanish territory

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesámbito espacialhecho imponibleexpedición o transporteestado miembro LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 3LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.Uno

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V2016-22 21 Sept 2022

Supply of goods not subject to Spanish VAT if Article 68 rules on place of supply are not met

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bieneslugar de realizaciónterritorio de aplicación del impuestoempresariohecho imponible LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V3221-21 27 Dec 2021

Sales of goods to Spanish customers with a final destination in the EU are subject to VAT if the requirements for intra-Community delivery are not met

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesterritorio de aplicaciónentrega intracomunitariaventas en cadenanúmero de identificación fiscal LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 3LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.Uno

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V2681-21 5 Nov 2021

Purchase of goods not transported from another Member State does not constitute an intra-Community acquisition

SG de Impuestos sobre el Consumo

adquisición intracomunitariaentrega de bienesterritorio de aplicación del impuestoexpedición o transportepuesta a disposición LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 15

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V0022-20 9 Jan 2020

Supply of goods is not subject to VAT in Spain if goods are shipped from abroad without entering national territory

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesámbito espacialpuesta a disposiciónexpedición o transporteventas en cadena LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 3LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.Uno

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V1959-18 2 Jul 2018

Acquisitions of goods for subsequent shipment to Ceuta and Melilla are subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

territorio de aplicación del impuestoexención por exportaciónpuesta a disposiciónexpedición o transportesujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 3LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 21

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V3987-16 21 Sept 2016

Acquisition of goods from Portugal to the Canary Islands is not subject to Spanish VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

territorio tercerolocalización de las entregasámbito espacial de aplicacióntransmisión de bienesexpedición o transporte LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 3LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8

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V3183-16 7 Jul 2016

Spanish VAT must not be applied to sales of goods that do not leave Italian territory

SG de Impuestos sobre el Consumo

localización del hecho imponibleentregas de bienesterritorio de aplicación del impuestoexpedición o transportesujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 68.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V3216-15 21 Oct 2015

Sales of goods from the Canary Islands to mainland Spain or third countries are not subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesterritorio de aplicación del impuestolugar de realizaciónexpedición o transportebienes corporales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8.Uno

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