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Input VAT: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 45 rulings · 2014–2026

Current position

The right to deduct input VAT may be exercised in the period of accrual or in subsequent periods within a four-year period. This period is interrupted in the event of administrative or judicial controversies. Deductibility requires the objective intention to allocate the assets to the activity and the possession of supporting documentation.

The DGT's position remains constant regarding the exercise of the right to deduction and its deadlines. Clarifications have been added concerning the interruption of the four-year period due to inspections or controversies, and regarding the deductibility of acquisitions made prior to the start of activity with the intention of allocation.

Turning points

25 February 2021 V0397-21

Specifies that the four-year period is interrupted from the notification of the start of the inspection proceedings until the final resolution.
14 November 2022 V2346-22

Establishes that input VAT incurred prior to the start of operations is deductible if there is an objective intention to allocate it to the activity.

Analysis based on 45 of 45 rulings with a stated position. Updated 23 September 2026.

Rulings on this topic

24

V5424-26 30 Jul 2026

IVA deductions possible for eliminated quotas in final settlement if less than four years since due date

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióncuotas soportadasliquidación firmecontroversiaautoliquidación rectificativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0791-26 9 Apr 2026

Vehicle taxi operator under simplified regime may declare investment charges in any quarter or in the final period

SG de Impuestos sobre el Consumo

régimen simplificadoinversión del sujeto pasivocuota mínimaadquisiciones intracomunitariascuotas devengadas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 123.Uno.ALIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 123.Uno.B

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1962-24 17 Sept 2024

Consignee acting in its own name is liable for VAT on imports and may deduct the tax

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivoimportación de bienesconsignatario en nombre propioderecho a la deduccióncuotas soportadas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 17LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 18

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0222-24 28 Feb 2024

VAT deductions may be claimed for previously unapplied amounts if legal requirements and deadlines are met

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióncuotas soportadascompensación de saldosplazo de caducidaddocumento justificativo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 97LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 99

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V3063-23 23 Nov 2023

Pro rata rule must be applied when conducting activities subject to and exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho de deducciónregla de prorrataactividades sujetas y exentassectores diferenciadosagente financiero LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1309-23 17 May 2023

Pro rata rule must be applied to deduct VAT when carrying out taxable and exempt activities

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho de deducciónregla de prorratasectores diferenciadosoperaciones exentasactividad empresarial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2346-22 14 Nov 2022

It is possible to deduct input VAT before generating income if the intention to carry out business activity is proven

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deducciónactividad empresarialcuotas soportadasprincipio de neutralidadsujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2193-22 20 Oct 2022

VAT deduction must be rectified if the seller issues a credit note following the rescission of a sale agreement

SG de Impuestos sobre el Consumo

rectificación de deduccionesmodificación de la base imponiblefactura rectificativaresolución de contratoprescripción de la deuda LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 114.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 114.2

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V1848-22 3 Aug 2022

Expiry of the right to VAT deduction if not exercised within four years

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióncuotas soportadascaducidadcompensacióndevolución LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1147-22 23 May 2022

Input VAT may be deducted provided four years have not elapsed since the right to deduction arose

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióndevengocuotas soportadasplazo de caducidaddocumento justificativo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 92

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V0669-22 28 Mar 2022

VAT deductions may be claimed in tax returns subsequent to the accrual date, provided the right has not expired

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióndevengocuotas soportadasdocumento justificativoplazo de caducidad LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 97

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V2482-21 30 Sept 2021

VAT paid in other EU Member States cannot be deducted on Spanish VAT returns

SG de Impuestos sobre el Consumo

deduccióncuotas soportadasdevolución de IVAestados miembrossujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 92LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 94

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V2307-21 16 Aug 2021

VAT incurred on credit notes may be reclaimed under Article 119

SG de Impuestos sobre el Consumo

factura rectificativadevolución de cuotasempresario no establecidocuotas soportadasderecho a la deducción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0397-21 25 Feb 2021

Non-deductible VAT amounts may be claimed in an inspection if four years have not elapsed

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióncuotas soportadasactuación inspectoraplazo de prescripciónperiodo de liquidación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V0379-21 25 Feb 2021

Input VAT cannot be deducted on exempt educational services

SG de Impuestos sobre el Consumo

exencióndeducciónprestación de serviciossujeto pasivoámbito espacial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.uno.9º

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V3243-20 30 Oct 2020

VAT input tax may be deducted provided four years have not elapsed since its accrual

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióncuotas soportadasactuación inspectoraplazo de prescripciónperiodo de liquidación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V3121-20 20 Oct 2020

VAT refund cannot be requested if the right to deduction has expired

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióncaducidadcuotas soportadasdevengodevolución LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V3101-20 16 Oct 2020

VAT refunds in Spain unavailable without recognition of reciprocity with Iceland

SG de Impuestos sobre el Consumo

reciprocidad de tratodevolución de cuotasempresario no establecidoterritorio de aplicación del impuestorepresentante LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 119LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 119 bis

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V0956-20 20 Apr 2020

Deductibility of VAT paid during inactive periods for seasonal hospitality activities under the simplified regime

SG de Impuestos sobre el Consumo

régimen especial simplificadoactividad de temporadadeducción de cuotasperiodo de inactividadcuotas soportadas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 93.3LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 123.1.A

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V0328-20 12 Feb 2020

VAT on services must be declared when the service is rendered, not when paid

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengorepercusióndeducciónsujeto pasivoafectación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.Uno.2ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 84.Uno.2º

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V2876-19 18 Oct 2019

Input VAT can be deducted in subsequent financial years if four years have not elapsed

SG de Impuestos sobre el Consumo

deduccióncuotas soportadasperiodo de liquidaciónderecho a la deducciónempresario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2345-19 10 Sept 2019

VAT paid on business transfers may be deducted as a current transaction

SG de Impuestos sobre el Consumo

régimen simplificadocuotas soportadastraspaso de negocioactivos fijosoperaciones corrientes LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 122LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 123

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V2276-19 3 Sept 2019

Modification of the tax base to recover unduly charged VAT is not permitted

SG de Impuestos sobre el Consumo

modificación de la base imponiblerectificación de cuotasfactura rectificativacuotas soportadasrectificación de deducciones LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 80LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 80.Dos

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V2945-18 14 Nov 2018

Possibility of deducting input VAT if not previously claimed and before the statute of limitations expires

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióncuotas soportadasplazo de caducidaddocumento justificativorégimen general LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 92LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 97

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