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Commission: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Stable position High confidence 26 rulings · 2014–2022

Current position

Mediation services provided on behalf of others are considered services whose location is governed by the location of the recipient. If the recipient is an entrepreneur or professional with a registered office or establishment in Spain, the transaction is subject to IVA (Value Added Tax) in Spanish territory. The taxable base for mediation is the commission that the intermediary deducts from the main transaction.

The DGT's position remains constant regarding the location of mediation services through the application of the general rules for business recipients. No doctrinal changes are observed in the series, except for the inclusion of an exemption case for commissions for cash withdrawals at ATMs.

Turning points

12 August 2020 V2633-20

Introduces a specific exemption for commissions for the withdrawal of funds at ATMs by considering them operations relating to payment cards.

Analysis based on 25 of 26 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24

V0306-22 17 Feb 2022

E-commerce platforms provide intermediation services to sellers

SG de Impuestos sobre el Consumo

intermediaciónbase imponibleprestación de servicioscomisiónfacturación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11.2.15ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78

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V1890-21 16 Jun 2021

No obligation to withhold on virtual POS settlements and activity is subject to VAT

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

pasarela de cobrostpv virtualesgestión de cobroretencionesexención LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 128.1

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V3241-20 30 Oct 2020

Platforms must issue invoices for commissions charged to users

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación de serviciosmediaciónservicios prestados por vía electrónicaobligación de facturarfactura simplificada LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11.2.15

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V2633-20 12 Aug 2020

ATM cash withdrawal services are exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

exencióncajeros automáticosretirada de efectivoservicios financieroscomisión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18º.h

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V2602-20 31 Jul 2020

Sale of discount cards and loyalty programme commissions subject to 21% VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

bonotarjeta descuentoprograma de fidelizaciónservicios de promocióncomisión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V1650-19 3 Jul 2019

Real estate managers must file Form 179 if acting as intermediaries in the letting of tourist accommodation

SG de Tributos

cesión de uso de viviendas con fines turísticosintermediariomodelo 179declaración informativagestión inmobiliaria RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 54 terLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 7.2

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V2830-18 26 Oct 2018

Export mediation services may be VAT exempt if specific requirements are met

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediaciónexenciónexportaciónprestación de serviciosempresario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1.a

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V2562-18 19 Sept 2018

Mediation services rendered on behalf of third parties to businesses in Spain are subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediaciónagenciacomisiónempresarioterritorio de aplicación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.3

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V2360-18 20 Aug 2018

Mediation services via univalent vouchers are taxed on the commission, not the voucher amount

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediación en nombre ajenobono univalentetracto sucesivodevengocomisión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0652-18 12 Mar 2018

Invoices or simplified invoices must be issued for mobile top-up commissions

SG de Impuestos sobre el Consumo

factura simplificadaobligación de facturarcomisiónprestación de serviciossujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 164.uno.3ºReal Decreto 1619/2012

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V0201-18 30 Jan 2018

Mediation for a German company without Spanish presence not subject to Spanish VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediaciónprestación de serviciosempresariodestinatarioterritorio de aplicación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno

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V1029-17 27 Apr 2017

Fees for mobile app payments are VAT exempt if used as a means of payment

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónmedio de pagooperación financieracomisiónaplicación informática LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18.hLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V4954-16 15 Nov 2016

Intermediation and payment management fees subject to CIT and VAT based on service location

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

intermediacióncomisiónsuplidosbase imponiblemediación LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V3170-16 7 Jul 2016

Mediation services on behalf of others may be exempt from VAT if the recipient is a Canarian professional

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediación en nombre ajenorégimen especial de agencias de viajesuso efectivo y disfrutelocalización de serviciossujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11.2.15LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 69.1.1

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V2201-16 23 May 2016

Commission on beauty vouchers is subject to the standard 21% VAT rate

SG de Impuestos sobre el Consumo

intermediacióncomisiónbonos canjeablesdevengotipo impositivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0867-16 9 Mar 2016

Brokerage fees for the placement of prepaid cards may be exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediacióntarjetas de prepagoexenciónmedios de pagocomisión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.uno.18º h)LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.uno.18º m)

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V3219-15 21 Oct 2015

Online mediation services for the sale of goods are not considered services provided by electronic means

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediaciónservicio prestado por vía electrónicacomisiónlocalización de serviciossujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1.a

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V2261-15 17 Jul 2015

The VAT liability of mediation services rendered on behalf of third parties shall depend on whether the requirements of effective use in Spain are met

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediación en nombre ajenouso efectivolugar de prestaciónempresario o profesionalámbito espacial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1.a

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V0741-15 6 Mar 2015

Management of joint betting activities is subject to VAT and net income is calculated by difference

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento netoestimación directagravamen especialactividad económicacomisión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1

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V3342-14 18 Dec 2014

Cash dispensing activities in hotels classified under IAE heading 819.9

SG de Tributos Locales

impuesto sobre actividades económicasepígrafeentidades financierasdispensación de efectivocomisión Tarifas del IAE — RDLeg 1175/1990 art. regla 2ªTarifas del IAE — RDLeg 1175/1990 art. regla 4ª

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V2970-14 3 Nov 2014

Direct shipments from China to customers are not subject to VAT in Spain

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesterritorio de aplicación del impuestoimportación de bienessujeto pasivoámbito espacial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1.a

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V2598-14 3 Oct 2014

Mediation services performed on behalf of others are subject to VAT, with location determined by the recipient

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediaciónagenciacomisiónempresariolocalización de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno.a

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V1249-14 7 May 2014

Currency exchange operations are subject to VAT but exempt from the tax

SG de Impuestos sobre el Consumo

cambio de divisasexenciónprestación de serviciosmedios legales de pagocomisión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18.j)LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 140.2

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V1242-14 7 May 2014

Client referral commissions are subject to VAT, require invoicing, and exclude use of the simplified regime

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediacióncomisiónrégimen simplificadoprestación de serviciosobligación de facturar LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11.1

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