The query examines whether a reduction in the tax base via a capitalisation reserve can be applied if the formal allocation of the reserve is made during the period for approving annual accounts, even if it does not appear on the balance sheet at year-end. The DGT rules that formal compliance is satisfied if the reclassification is carried out within the prescribed commercial timeframe.
Cuestión planteada A efectos de aplicar la reserva de capitalización en el período impositivo 2015, si se entendería cumplido el requisito de dotar la reserva que exige el artículo 25.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades si, habiéndose destinado el resultado de 2014 a compensar pérdidas de ejercicios anteriores, se reclasificara el importe de la reducción desde la cuenta de reservas voluntarias/distribuibles a la cuenta de reserva de capitalización 2015 dentro del plazo previsto en la norma mercantil para la aprobación de las cuentas anuales del ejercicio 2015, todo ello con objeto de que la misma figure en el balance con absoluta separación y título apropiado, aunque dicho cumplimiento formal se realice en el balance de las cuentas anuales del ejercicio 2016 y no en el de 2015.
El cumplimiento formal de registrar la reserva con absoluta separación y título apropiado se entiende cumplido si la dotación se produce en el plazo legal de la normativa mercantil para la aprobación de cuentas anuales. Por tanto, se puede aplicar la reducción en el período impositivo en que se produce el incremento de fondos propios, aunque la reclasificación formal aparezca en el balance del ejercicio siguiente. La reserva será indisponible durante el plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al que corresponda la reducción.