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V0812-22 19 April 2022 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterion in force
IVA · prestación accesoria

Supply of prostheses or surgical materials is VAT exempt if ancillary to medical assistance

A neurosurgery entity inquired whether the cost of materials implanted in a patient should be VAT exempt, similar to the medical service itself. The DGT ruled that the supply of such materials constitutes an ancillary provision to the main service and, therefore, follows the VAT exemption regime applicable to healthcare.

The question raised

Cuestión planteada Si la repercusión del material utilizado e incorporado en el paciente, que es repercutido a este por la entidad consultante, también pueden considerarse como una operación sujeta y exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido según el artículo 20.Uno.3º de la Ley 37/1992, de la misma manera que lo está el servicio repercutido a la entidad aseguradora, como consecuencia de la intervención médica, o si, en su caso, también pudiese considerarse como una actividad accesoria la repercusión del material quirúrgico implantado al paciente, siendo la actividad principal la operación médica, aunque la repercusión del servicio se realice a dos destinatarios, pero siendo la finalidad del servicio a un único destinatario, el paciente.

The DGT's ruling

La entrega de una prótesis o material quirúrgico está exenta de IVA cuando constituye una prestación accesoria a la asistencia médica, quirúrgica o sanitaria principal. Esta exención se aplica siempre que la operación principal cumpla los requisitos de asistencia para el diagnóstico, prevención o tratamiento de enfermedades. El tratamiento fiscal de la entrega de bienes accesoria será el mismo que el de la prestación principal, independientemente de que el pago se reparta entre el paciente y una entidad aseguradora.

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