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Mixed Use: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 27 rulings · 2014–2025

Current position

To apply reduced rates, goods must be designed for a specific and exclusive use, or meet suitability requirements for professional activities. If a product is susceptible to mixed use, such as domestic or gardening use, the general rate of 21% applies. Regarding hygiene products, the express mention in Law 37/1992 is decisive for the reduced rate.

The DGT maintains a constant position where the susceptibility to mixed use prevents the application of reduced rates. A rigorous application of exclusivity is observed for goods intended for persons with disabilities, as well as a clear distinction between hygiene products with a specific reduced rate and those of mixed use.

Turning points

5 July 2023 V1929-23

Establishes that the condition of exclusivity for the 10% rate on goods for persons with disabilities excludes equipment of mixed use.

Analysis based on 25 of 27 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24

V0966-25 5 Jun 2025

10% reduced VAT applies if product is agricultural and qualifies as fertilizer or pesticide

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidotipo generaluso fitosanitarioactividades agrícolasuso mixto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V2369-24 18 Nov 2024

Leg electrostimulator subject to 21% VAT as a dual-use item

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivouso mixtoequipos médicosdeficiencias físicasuso exclusivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.6.c

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V0741-24 16 Apr 2024

The lease of a mixed-use property is subject to VAT and utilities are proportionally deductible

SG de Impuestos sobre el Consumo

arrendamiento de inmueblesdeducción de cuotassuministrosafectación parcialbienes de inversión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V0352-24 12 Mar 2024

Menstrual cups taxed at 4% VAT while menstrual underwear taxed at 21%

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivotipo reducidouso mixtobienes de consumo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Dos.1.7º

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V0045-24 14 Feb 2024

VAT rate for menstrual underwear depends on whether the liner is separable or inseparable

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivotipo reducidobase imponibleentrega de bienesvalor de mercado LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2554-23 25 Sept 2023

Proportional deduction allowed for home internet and utilities, but not for dual-use mobile phones

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción del impuestosuministros de viviendaafectación parcialbienes de inversiónprincipio de correlación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2546-23 25 Sept 2023

Menstrual underwear is taxed at 21% VAT as it is not expressly included in the reduced rate

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivouso mixtoactividad empresarialbienestipo reducido LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1929-23 5 Jul 2023

Products for multi-sensory stimulation rooms taxed at 21%, except hoists for moving persons with disabilities

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidouso personal y exclusivoproductos de apoyocaracterísticas objetivasuso mixto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.Uno.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.6.c

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V0846-23 12 Apr 2023

Reduced 10% VAT rate applies to calcium carbonate used as an agricultural or forestry conditioner or amendment

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoenmiendacorrectorcarbonato cálcicoactividades agrícolas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V0328-23 20 Feb 2023

IVA deduction possible for mixed-use property renovations if classified as investment asset

SG de Impuestos sobre el Consumo

deducciónbienes de inversiónafectaciónrehabilitaciónactividad económica LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1399-22 15 Jun 2022

Menstrual panties are taxed at the general VAT rate of 21 percent

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivoentregas de bienesuso mixtoproductos farmacéuticosanticonceptivos no medicinales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.uno.1.6º

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V0936-22 29 Apr 2022

Leasing of mixed-use property (residential and office) is subject to 21% VAT

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

arrendamiento de inmuebleuso mixtoexención de IVAretención en IRPFactividad económica LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V0432-22 3 Mar 2022

Neuromodulation suit subject to 21% VAT rate due to failure to meet exclusive use requirement

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoequipos médicosuso personal y exclusivodeficiencias físicasnomenclatura combinada LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.6.c

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V0401-22 28 Feb 2022

VAT rate for radiotherapy equipment may be 10% if for the personal and exclusive use of persons with disabilities

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivouso personal y exclusivoenfermedades discapacitantesradioterapiainstrumental médico LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2099-21 12 Jul 2021

Sand subject to 10% VAT only if classified as fertiliser, corrector or soil improver and suitable for agricultural use

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivotipo reducidofertilizantesenmiendasactividades agrícolas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V1436-20 14 May 2020

10% VAT rate applies to peat if suitable for agricultural use and classified as fertiliser or soil improver

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoturbafertilizantesenmiendasactividades agrícolas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V2135-18 18 Jul 2018

Reduced 10% VAT rate applies to fertilisers suitable for agricultural, forestry or livestock use

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivofertilizantesuso agrícolauso mixtojardinería LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V1939-18 29 Jun 2018

10% reduced VAT rate applies to pesticides suitable for agricultural, forestry or livestock use

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidoplaguicidasuso fitosanitarioactividades agrícolasuso mixto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.3º

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V1307-18 18 May 2018

Absorbent period and urine underwear subject to 21% VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivouso mixtoproductos absorbentescompresasnomenclatura combinada LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90-unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91-Uno-1-6º

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V0949-18 11 Apr 2018

Cession of rental vehicles for private use by a displaced worker constitutes remuneration in kind

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

retribución en especierégimen especial de desplazadosvalor de mercadouso mixtodisponibilidad para fines particulares LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

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V2316-17 13 Sept 2017

Deductibility of an e-reader depends on exclusive professional use or partial allocation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción de cuotasbienes de inversiónafectación a la actividadamortizaciónuso mixto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0952-16 10 Mar 2016

10% VAT rate applies to 'Esponja Oasis Grower' if suitable for agricultural use as a fertiliser or soil improver

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidosustrato orgánicoactividades agrícolasfertilizantesuso mixto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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V1286-15 28 Apr 2015

Deductibility of utilities and rent: differences between VAT and Income Tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción de cuotasafectación parcialuso mixtoexención de arrendamientosuministros LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V1279-15 28 Apr 2015

10% VAT rate applies to production substrates if used as agricultural fertilisers or soil improvers

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidosustratos de producciónfertilizantesenmiendasuso agrícola LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.3º

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