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Accrual Principle: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 52 rulings · 2014–2026

Current position

Income and expenses are governed by the accrual principle and accounting regulations. Subsidies intended to finance specific expenses must be recognized as income in the same fiscal year in which the expenses they finance accrue. In the case of indemnities, income accrues when the right is virtually certain or secure.

The DGT's position remains constant regarding the application of the accrual principle and its correlation with accounting regulations. The analyzed rulings reiterate the requirements for accounting entry, temporal imputation, and justification for the deductibility or inclusion of income.

Analysis based on 51 of 52 rulings with a stated position. Updated 23 September 2026.

Rulings on this topic

24

V5138-26 9 Jul 2026

Receipt or expense? Contract deposit breach indemnities depend on accrual date

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

indemnizacióncontrato de arrasprincipio de devengobase imponibleoperaciones a plazos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V5120-26 6 Jul 2026

Devengo and periodisation allowed for software and maintenance contracts

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

devengoperiodificaciónprincipio de devengoactuación por cuenta propiaactuación por cuenta ajena LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V0689-26 27 Mar 2026

The write-down of an asset to settle debt generates operational and financial results in Corporate Income Tax

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

resultado de explotaciónresultado financieroprincipio de devengovalor de mercadobaja de activo LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V0586-26 11 Mar 2026

Sales revenue from books after retirement is deemed business income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasimputación temporalprincipio de devengocese de actividadjubilación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V0264-26 9 Feb 2026

Advertising campaign revenues imputed based on accounting progress in Corporate Tax

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

imputación temporalprincipio de devengogrado de avanceobligación de desempeñobase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V0078-26 20 Jan 2026

Deductibility of credit impairment losses requires prior accounting recognition and compliance with art. 13.1 LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

deterioro de créditosimputación temporalinsolvenciaprincipio de devengobase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

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V2193-25 17 Nov 2025

Subsidy from vehicle scrapping counted as business income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaachatarramientoimputación temporalinmovilizado materialestimación directa simplificada LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V0380-25 20 Mar 2025

Subsidies for specific expenses are taxed as business income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvenciónprincipio de devengonormativa contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V2519-24 10 Dec 2024

Extinction of Moroccan subsidiary: intercompany credit impairment and negative tax income on dissolution

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

deterioro de créditosentidades vinculadasextinción de sociedadrenta negativavalor de mercado LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V1966-24 17 Sept 2024

Digital Kit grant taxed as income from economic activity based on purpose and accrual

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasimputación temporalsubvenciónprincipio de devengokit digital LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1957-24 17 Sept 2024

Inventory impairment charges recorded against reserves are deductible in the year the accounting adjustment is made, provided taxation is not reduced

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

deterioro de valorimputación temporalcuenta de reservascorrección de erroresbase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.3

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V1697-24 10 Jul 2024

Livestock sector aid under Royal Decree-Law 4/2023 is taxable as income from economic activity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvencionesprincipio de devengonormativa contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1696-24 10 Jul 2024

Livestock sector aid under Royal Decree-Law 4/2023 is taxable as income from economic activity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvencionesprincipio de devengonormativa contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1461-24 17 Jun 2024

Grants for specific expenses are recognised as income in the tax year the expenses are incurred

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivarendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvencionesprincipio de devengo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V0822-24 22 Apr 2024

Digital Kit grants classified as income from economic activity based on purpose

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasimputación temporalsubvenciónprincipio de devengonormativa contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V2489-22 1 Dec 2022

Tax deductibility denied for expenses accrued in a lapsed financial year, even if recorded as an accounting error

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

principio de devengoerror contableimputación temporalprescripciónajuste extracontable LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V2156-22 13 Oct 2022

Service revenue is recognised for tax purposes based on the stage of completion if accounting requirements are met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

método de estimación directaprincipio de devengogrado de avancereconocimiento de ingresosobligación a cumplir LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V1755-22 22 Jul 2022

Grants for expenses or debts are recognised in the period in which the expenses are incurred or the debts are settled

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comunidad de bienesrendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvenciónprincipio de devengo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.b)

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V1574-22 30 Jun 2022

Grants for specific expenses are recognised in the tax year in which the expenses are incurred

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasimputación temporalsubvencionesprincipio de devengonormativa contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V2299-21 16 Aug 2021

Income from the sale of goods or services is attributed to the period in which its accounting accrual occurs

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

devengoimputación temporalprincipio de devengoriesgos y beneficiosgrado de realización LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V1090-21 26 Apr 2021

Expenses for purchasing products from private collectors are deductible if accounting and substantiation requirements are met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

deducibilidadinscripción contableprincipio de devengojustificación documentalrealidad de las operaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V1009-21 20 Apr 2021

Costs of repair works following a court ruling may be deductible for Income Tax (IRPF) purposes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directa simplificadaprincipio de correlaciónprincipio de devengorendimiento netoactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28

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V2671-20 24 Aug 2020

Impairment of a credit is not deductible if it should not have been recorded accounting-wise as a bad debt

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

deterioro de créditosimputación temporalprincipio de devengoerror contablegasto deducible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V2090-20 23 Jun 2020

Selling and overhead expenses cannot be capitalised as part of real estate inventory costs

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

existenciasprincipio de devengoimputación temporalcoste de produccióngastos generales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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