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Accessory Operation: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 19 rulings · 2015–2024

Current position

An operation is considered accessory when it follows the taxation regime of the principal operation due to being linked to it. This applies to licenses linked to land, design phases in works of art, or packaging bags for bulk products. If the operation has autonomy or is carried out by different parties, it is taxed independently.

The DGT maintains a constant position on the concept of an accessory operation, applying it to various sectors such as real estate, art, consumer goods, and services. No doctrinal change is observed, but rather an application of the principle of accessoriness to increasingly heterogeneous cases. The key distinction lies in the direct link to the principal operation and the absence of economic autonomy.

Analysis based on 16 of 19 rulings with a stated position. Updated 25 September 2026.

Rulings on this topic

19

V2142-24 3 Oct 2024

Transfer of basic income support rights without land is subject to VAT at the standard rate of 21%

SG de Impuestos sobre el Consumo

derechos de ayuda básica a la rentaprestación de serviciosactivo inmaterialexención de terrenos rústicosrégimen especial de la agricultura LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2.b

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V0998-23 24 Apr 2023

Sports and cultural events organized by social entities may be exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

entidad de carácter socialexenciónprestación de serviciosoperación accesoriaderecho a la deducción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.3

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V0139-23 6 Feb 2023

Training services may be exempt from VAT if classified as educational services, but services provided by electronic means do not benefit from exemption

SG de Impuestos sobre el Consumo

servicios prestados por vía electrónicaexención por servicios educativosservicio educativooperación accesoriaobligación de facturar LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2416-22 22 Nov 2022

The transfer of a premises with assets and works is subject to VAT and may be exempt depending on the type of delivery

SG de Impuestos sobre el Consumo

unidad económica autónomamera cesión de bienessegunda entrega de edificacionesbienes de inversiónregularización LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V2140-22 11 Oct 2022

Reduced 5% VAT rate applies to natural gas and essential ancillary supply charges

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoentrega de bienesprestación de serviciosoperación accesoriarefacturación de gastos LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2671-21 4 Nov 2021

Holding entity classified as mixed; must include capital gains from share sales in deduction pro rata

SG de Impuestos sobre el Consumo

holding mixtaprorrata de deducciónactividad económicaoperación accesoriaplusvalía LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1354-21 12 May 2021

Sale of special purpose vehicle shares may be included in VAT deduction pro rata if part of main activity

SG de Impuestos sobre el Consumo

prorrata de deducciónholding mixtasociedad vehículooperación accesoriaplusvalía LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2522-20 23 Jul 2020

Plastic bags in fruit, fish, or bakery sections are ancillary to food sales

SG de Impuestos sobre el Consumo

operación accesoriaoperación principalentrega de bienestipo impositivoenvase LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8

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V1645-20 27 May 2020

Comprehensive financial advisory services are subject to VAT and do not qualify as exempt mediation

SG de Impuestos sobre el Consumo

asesoramiento financieromediación financieraprestación únicaoperación accesoriaexención LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18º.m)

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V0158-20 21 Jan 2020

Sale of plastic bags taxed at the standard 21% rate independently of the purchase

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesoperación accesoriaoperación principaltipo impositivocontraprestación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8

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V3360-19 10 Dec 2019

Supply of murals created outside Spain is not considered to take place within the scope of VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesprestación de serviciosartista plásticoterritorio de aplicaciónoperación accesoria LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V3321-17 28 Dec 2017

Real estate asset divestment service deemed a single supply subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación únicaoperación accesoriaholding mixtaderecho a la deduccióndesinversión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 94.1.1.a

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V3319-17 28 Dec 2017

Commissions for company sales in financial advisory contracts are subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

asesoramiento financieroprestación únicaoperación accesoriacomisión de éxitoservicios de finanzas corporativas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18ºLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0600-17 8 Mar 2017

Natural flowers and accessories taxed at 10%, while artificial flowers and non-floral decoration services taxed at 21%

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidooperación accesoriabase imponibleflores naturalesflores artificiales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2.1º

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V5148-16 28 Nov 2016

10% VAT rate applied to natural and dried flowers, while artificial flowers are taxed at 21%

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidobase imponibleoperación accesoriacontraprestaciónflores naturales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2.1º

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V4990-16 17 Nov 2016

Sale of plastic bags constitutes a transaction independent of the supply of consumer goods

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesoperación accesoriaprestación únicatipo impositivobienes de consumo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno

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V3425-16 20 Jul 2016

Sale of land with building permit subject to VAT; transfer of permit is an ancillary operation

SG de Impuestos sobre el Consumo

operación accesorialicencia de obraterreno edificablesujeción al impuestoexención de terrenos LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0651-16 17 Feb 2016

Posts and fencing materials taxed at 21% VAT, though installation may attract 10% if deemed a farming service

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivoprestación de serviciosentrega de bienesoperación principaloperación accesoria LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.3º

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V3061-15 13 Oct 2015

The 10% reduced rate also applies to packaging and transport of flowers if they are ancillary

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo reducidobase imponibleoperación accesoriacontraprestaciónenvases y embalajes LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2.1º

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