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Legal Recipient: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 27 rulings · 2014–2026

Current position

The recipient of the transaction is the natural or legal person who holds the position of creditor in the legal relationship and is obligated to pay the consideration. This condition is independent of who makes the actual payment or who is the economic beneficiary. The invoice must be issued in accordance with the agreed contractual conditions, unless there is a prior agreement of acceptance by the recipient.

The DGT's position has remained constant over time, defining the recipient as the legal subject who is the creditor of the payment obligation. The analyzed rulings repeatedly confirm this criterion, applying it both to the determination of the place of supply and to the validity of the VAT (IVA) deduction. No changes are observed in the substantive definition of the concept.

Analysis based on 25 of 27 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24

V0779-26 8 Apr 2026

The professional must invoice the sports club, not the members, as the legal recipient

SG de Impuestos sobre el Consumo

destinatario jurídicoprestación de serviciossujeto pasivorepercusión del impuestoacreedor LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1940-24 9 Sept 2024

Comprehensive sports programmes may be exempt from VAT if the recipient is a non-resident entrepreneur without a base in Spain

SG de Impuestos sobre el Consumo

servicio únicoprestación accesoriareglas de localizacióndestinatario jurídicoorganización de eventos LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0637-24 11 Apr 2024

Mediation service invoices must be issued to golf clubs, not end users

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediacióndestinatario jurídicoprestación de serviciosagencia o comisiónsujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0351-24 12 Mar 2024

Transport services to a Swiss company exempt from VAT if the recipient has no permanent establishment in Spain

SG de Impuestos sobre el Consumo

establecimiento permanentelugar de realizacióndestinatario jurídicosujeción al impuestoobligación de facturar LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 69LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 70

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V0091-24 15 Feb 2024

Invoices must be issued to the legal recipient of services, not to the party making the actual payment

SG de Impuestos sobre el Consumo

destinatario jurídicoobligación de facturarpago materialsujeto pasivocontraprestación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 164.1.3Real Decreto 1619/2012

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V1168-23 8 May 2023

Cost-sharing contributions are exempt from VAT, but compensatory payments are subject to it

SG de Impuestos sobre el Consumo

acuerdo de reparto de costespagos compensatoriostítulo onerosoregla de prorratadestinatario jurídico LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2247-22 26 Oct 2022

Sales of products in Cuba without exit from the territory are not subject to Spanish VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

territorio de aplicación del impuestoentrega de bienessujecióndestinatario jurídicoobligación de facturar LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2757-21 10 Nov 2021

Invoices cannot be rectified nor VAT deducted for urbanisation debts if the real recipient was the previous owner

SG de Impuestos sobre el Consumo

destinatario jurídicorectificación de facturasdeducción de cuotasprestación de serviciosrelación jurídica LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V2730-21 10 Nov 2021

No rectification of invoices or VAT deduction for urbanisation debts if the real recipient was the previous owner

SG de Impuestos sobre el Consumo

destinatario jurídicorectificación de facturasdeducción de cuotasprestación de serviciosobligación tributaria LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V2667-21 4 Nov 2021

0% VAT rate cannot be applied to machine purchases if the recipient is the consulting company

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo del cero por cientodestinatario jurídicoentidad de derecho públicocentro hospitalarioentidad de carácter social LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1994-21 24 Jun 2021

The recipient of VAT on water supplies is the concessionaire making the direct purchase

SG de Impuestos sobre el Consumo

destinatario jurídicoentrega de bienesactividad empresarialsujeto pasivoobligación tributaria LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V1476-21 19 May 2021

The location of service provision depends on the legal recipient or the rule of effective use and enjoyment

SG de Impuestos sobre el Consumo

destinatario jurídicolugar de realizaciónuso y explotación efectivaprestación de serviciossujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 69.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 70.Dos

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V0453-19 1 Mar 2019

VAT cannot be deducted via a payment receipt without the original invoice meeting legal requirements

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióndocumento justificativodestinatario jurídicorepercusión directafactura rectificativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 92.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 97.1

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V0007-19 3 Jan 2019

Invoices must be rectified and VAT refunded if organisation services are not subject to tax

SG de Impuestos sobre el Consumo

servicio único de organizaciónestablecimiento permanentedestinatario jurídicorectificación de cuotasfactura rectificativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2375-18 27 Aug 2018

The transfer of greenhouse gas emission allowances is subject to VAT if carried out for consideration

SG de Impuestos sobre el Consumo

derechos de emisiónprestación de serviciosdestinatario jurídicolicencia administrativaámbito espacial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V0353-18 8 Feb 2018

Real estate consultancy, promotion and marketing services are subject to VAT, unless classified as mediation in exempt financial transactions

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación de serviciosmediaciónoperación financieradestinatario jurídicoservicio único LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 69.Uno

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V2306-17 12 Sept 2017

Legal advisory services may be taxable in Spain if their effective use occurs within national territory

SG de Impuestos sobre el Consumo

lugar de realizaciónuso efectivodestinatario jurídicoempresario o profesionalprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1893-17 18 Jul 2017

Joint ownerships may deduct VAT on repair works and must pass it on when re-invoicing expenses

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

destinatario jurídicodeducción de la cuotarefacturación de gastoscomunidad de bienesimputación temporal LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0819-17 3 Apr 2017

Plumbing and electrical repairs taxed at 21% unless they meet home renovation requirements

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivoobras de rehabilitaciónrenovación y reparaciónbase imponiblemantenimiento LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.3.1º

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V0718-17 17 Mar 2017

Location of audit services depends on the status and residence of the legal recipient

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación de serviciosempresario o profesionallocalizacióndestinatario jurídicoámbito espacial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0681-17 15 Mar 2017

To deduct VAT on architect fees, the invoice must be issued in the company's name

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióndestinatario jurídicofactura rectificativarepercusión directasujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno-a

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V0435-17 20 Feb 2017

10% reduced VAT rate applies to home repairs if the insured is the actual recipient of the service

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidodestinatario jurídicosiniestroindemnizaciónejecución de obra LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11.Dos.15LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.Uno

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V4189-16 3 Oct 2016

10% VAT rate applicable to home repairs subject to recipient and material cost requirements

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

tipo impositivo reducidobase imponibledestinatario jurídicoejecución de obraentrega de bienes LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8.2.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90

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V3181-16 7 Jul 2016

Gas inspection invoices must be issued to the installation owner or user, even if the supplier manages the process

SG de Impuestos sobre el Consumo

destinatario jurídicosuplidosobligación de facturarbase imponiblerepercusión del impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.3

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