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Objective Scope: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 216 rulings · 2017–2026

Current position

The objective scope of the tax includes any non-reusable packaging used to contain, protect, handle, distribute, or present goods pursuant to Article 68.1.a) of Law 7/2022. Elements that form an integral part of the product and are removed together with it are excluded. The concept of packaging is objective in nature, regardless of the specific use given to it during manufacturing or the process.

The DGT's position has focused on delimiting the boundary between packaging and an integral part of the product following the entry into force of Law 7/2022. It has moved from analyzing the nature of specific components to establishing that the concept of packaging is objective. The doctrine confirms that if the element is designed to contain or present the goods, it is taxable, unless it is removed together with the product.

Turning points

  1. V0658-23

    Establishes that components are not within the scope of the tax if they are an integral part of the product and are removed together with it.

  2. V5423-26

    Defines that the concept of packaging is objective in nature according to Law 7/2022, regardless of the specific use given to the element.

Analysis based on 207 of 216 rulings with a stated position. Updated 21 September 2026.

Rulings on this topic

24
V5412-26 30 Jul 2026

Coffee capsules impermeable taxed from August 2026

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
envaseplástico no reutilizableunidad monodosisresiduo de caféámbito objetivo Ley 7/2022Reglamento (UE) 2025/40
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1252-26 25 May 2026

Importation of multi-use fragrances exempt from e-liquid tax

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuesto especial de fabricaciónlíquidos para cigarrillos electrónicosrégimen suspensivohecho imponibledevengo Ley 38/1992, de Impuestos EspecialesLey 7/2024
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1225-26 22 May 2026

Plastic lab tubes exempt from plastic packaging tax

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
envase no reutilizableámbito objetivoproductos plásticosimportaciónsujeción tributaria Ley 7/2022Real Decreto 1055/2022
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1015-26 6 May 2026

10% VAT applies to wood waste for fuel or pellet production

SG de Impuestos sobre el Consumo
tipo impositivo reducidoderivados de la maderabiomasaproductos energéticosámbito objetivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0212-26 4 Feb 2026

Hydrogen intended as fuel additive falls under Hydrocarbons Tax

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuesto sobre hidrocarburosámbito objetivocarburanteaditivo para carburantesfabricación Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0932-25 27 May 2025

Foldable dog bags, waste dispensers and biodegradable pet waste bags exempt from plastic packaging tax

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizablesenvases no reutilizablesproductos plásticos semielaboradosámbito objetivoresiduos Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circularLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
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V0811-25 12 May 2025

Shoe displays and in-store footwear racks exempt from plastic packaging tax

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
envases no reutilizablesimpuesto especialámbito objetivoproductos plásticosexposición de mercancías Ley 7/2022Real Decreto 1055/2022
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V0637-25 8 Apr 2025

Recovery possible for plastic packaging tax if raw material not used for packaging

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizablesproductos plásticos semielaboradosámbito objetivodevolución del impuestomermas Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
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V0632-25 8 Apr 2025

Plastic toy balls classified as packaging if not reusable

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
envases no reutilizablesconfiguración objetivaámbito objetivoreutilizacióncarga de la prueba Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 105.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1988-24 17 Sept 2024

Renewable diesel subject to Hydrocarbon Tax based on classification and use

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuesto sobre hidrocarburosgasóleo renovablecódigos ncbiodieseltipo de gravamen Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos EspecialesLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1929-24 6 Sept 2024

Tax refunds may be requested for plastic coil waste not intended for packaging

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizablesproductos plásticos semielaboradosmermasdevolución del impuestofabricación Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1271-24 31 May 2024

Plastic cups exempt from tax if design and marketing prove they are reusable

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
envases no reutilizablesámbito objetivoconfiguración objetivareutilizabilidadcarga de la prueba Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 35.4
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
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