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V5635-26 23 September 2026 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IS · escisión parcial

Transfer of assets used in commercial activity does not constitute a business line for partial demergers

A company enquired whether the bulk transfer of its industrial warehouses to another entity could be classified as a partial demerger under the tax neutrality regime. The DGT ruled that, as there is no distinct business organisation for the leasing of said properties, the requirement of a business line is not met.

The question raised

Cuestión planteada 1. Si el conjunto de inmuebles (naves) que la sociedad A transmitiría a la sociedad B en virtud de la escisión parcial descrita puede considerarse una rama de actividad en el sentido del artículo 76.4 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y si, en consecuencia, la operación puede calificarse como escisión parcial a los efectos del artículo 76.2.1º.b) de dicha Ley y acogerse al régimen fiscal especial regulado en el Capítulo VII del Título VII de la misma.

The DGT's ruling

Para que una escisión parcial sea fiscalmente neutra, el patrimonio segregado debe constituir una rama de actividad, entendida como una unidad económica autónoma capaz de funcionar por sus propios medios. Esto exige una organización empresarial diferenciada con medios materiales y personales propios. Si los inmuebles solo están afectos a la actividad principal y no cuentan con una gestión separada, su segregación no constituye una rama de actividad.

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