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V5537-26 15 September 2026 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterion in force
ISD · nuda propiedad

Consolidation of full ownership through extinction of usufruct is taxed according to the title of dismemberment

An individual acquired the bare ownership of a property through a donation by definition (succession agreement) and must consolidate full ownership following the death of the usufructuary. The DGT has determined that the unpaid portion of the value must be taxed using the tax rate applicable to the original title of dismemberment.

The question raised

Cómo debe tributar la consolidación de dominio en la consultante.

The DGT's ruling

Si la adquisición de la nuda propiedad se realiza mediante un pacto sucesorio, se considera una transmisión mortis causa. Al consolidarse el pleno dominio por la extinción del usufructo, se debe girar una liquidación sobre el porcentaje del valor total del bien por el que no se liquidó previamente. Para ello, se aplicará la escala de gravamen correspondiente al título por el que se desmembró el dominio (en este caso, el ITPAJD si la desmembración fue onerosa).

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