The applicant inquires about the valuation and application of tax reductions regarding the donation of bare ownership of shares and the subsequent consolidation of title. The DGT confirms that a double tax benefit is possible and explains how to tax the extinction of usufruct.
Cuestión planteada Valoración y liquidación en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de la adquisición de la nuda propiedad de las participaciones. Tributación en el momento de la consolidación del dominio. Aplicación de la reducción tanto en el momento de la adquisición de la nuda propiedad como en el caso de consolidación por fallecimiento del usufructuario. Mantenimiento del requisito del artículo 20.6.c) en el caso de reinversión por operación societaria o reinversión del importe resultado de eventuales desinversiones de filiales siempre que se mantengan el valor del Grupo empresarial, las participaciones donadas y el derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio. Interpretación de lo que debe entenderse por "minoración sustancial del valor de adquisición".
En la donación de nuda propiedad de participaciones, se puede aplicar el doble beneficio fiscal tanto para la plena propiedad como para la nuda propiedad si se cumplen los requisitos de la Ley 29/1987 y la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio. Al extinguirse el usufructo, la nuda propietaria tributará por el valor que tenían las participaciones en el momento de la desmembración del dominio, no en el de la consolidación. El impuesto se aplicará sobre el porcentaje no liquidado inicialmente, aplicando el tipo medio de gravamen y las reducciones correspondientes. No se puede establecer un criterio apriorístico sobre qué constituye una "minoración sustancial" del valor de adquisición.
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