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V3058-18 28 November 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterion in force
IRPF · vivienda habitual

Exemption for sale of primary residence by those over 65 requires proof of necessity for relocation

A person over 65 has enquired whether an inherited property can be considered a primary residence to apply for capital gains tax exemption if sold within three years, arguing that its location and lack of a vehicle make living there impossible. The Directorate-General for Taxes (DGT) indicates that the lack of a vehicle or the property's location do not, in themselves, guarantee the exemption, as it must be proven that the change of residence is a mandatory necessity rather than a voluntary choice.

The question raised

Posibilidad de considerar que la vivienda en el momento de su futura transmisión antes de los tres años desde su adquisición, haya alcanzado la consideración de habitual al darse las circunstancias que concurren, pudiendo, así, acogerse a la exención de la ganancia patrimonial que su transmisión genere en función de su edad.

The DGT's ruling

Para que una vivienda se considere habitual antes de cumplir tres años de residencia, deben concurrir circunstancias que exijan necesariamente el cambio de domicilio. El término 'necesariamente' implica que el cambio debe ser algo a lo que sea imposible resistirse y no una cuestión de conveniencia o voluntad. La valoración de si la situación del contribuyente (como la ubicación o la falta de transporte) constituye una necesidad real de traslado corresponde a los órganos de gestión e inspección tras la justificación del interesado.

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