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V2840-23 20 October 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IRPF · régimen especial de aportaciones

Neutrality regime not applicable if property not economically active for three years

A taxpayer asks whether they can apply the LIS special asset contribution regime by contributing properties exploited through rental. The DGT replies that the three-year period of economic activity must start from the date of full ownership consolidation following the death of the usufructuarian.

The question raised

Si se cumplen todos los requisitos exigidos para poder acogerse al régimen fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, y especialmente, si cumple el requisito de que los bienes inmuebles estén afectos a una actividad económica, durante al menos tres años antes de su aportación a la sociedad, dado que los mismos se han venido explotando desde 1998 conjuntamente con su madre a través de una comunidad de bienes y desde 2022 a título individual.

The DGT's ruling

Para aplicar el régimen especial de la LIS, los elementos aportados deben estar afectos a una actividad económica durante al menos tres años antes de la aportación. En el caso de arrendamiento de inmuebles, la actividad solo es económica si se emplea al menos una persona con contrato laboral a jornada completa. La nuda propiedad no puede considerarse afecta a la actividad económica porque carece de las facultades de uso y aprovechamiento necesarias. Por tanto, el plazo de tres años de afectación debe cumplirse desde que el contribuyente tiene el pleno dominio y desarrolla la actividad económica.

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