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V2745-19 8 October 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterion in force
IRPF · vivienda habitual

Change of residence is not considered a primary residence if it is a voluntary act rather than an absolute necessity

A taxpayer inquired whether their home could be classified as a primary residence to qualify for the reinvestment exemption, despite not having resided there for three years, due to a family member's health condition. The Directorate General of Taxes (DGT) ruled that a change of residence must stem from an unavoidable necessity that compels the taxpayer, rather than being a voluntary choice.

The question raised

Posibilidad de alcanzar la consideración de vivienda habitual a pesar de no permanecer en ella tres años considerando las circunstancias concurrentes, permitiendo el acogerse a la exención por reinversión en reinversión habitual.

The DGT's ruling

Para excepcionar el plazo de tres años de residencia, deben concurrir circunstancias que exijan necesariamente el cambio de domicilio. Si el contribuyente mantiene la posibilidad de elegir, el cambio es un acto voluntario y la vivienda no alcanza la consideración de habitual. El cuidado de un familiar no constituye, por sí solo, una circunstancia que exija necesariamente el cambio según la normativa. La valoración de si una situación es necesaria o no corresponde a los órganos de gestión e inspección tras la aportación de pruebas.

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