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V2115-21 15 July 2021 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterion in force
IRPF · contratos por diferencias

Gains or losses from daily settlement CFD contracts are attributed to the period in which the settlements occur

The taxpayer asks how to temporally attribute the results of Contracts for Difference (CFD) with 'roll-over', specifically whether only closed contracts should be taxed or if open contracts are also included. The DGT rules that, if daily settlements exist, capital gains or losses are generated and must be attributed to each period in which such settlements occur, even if the contract remains open.

The question raised

Cuestión planteada 1- Imputación temporal e integración en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las rentas positivas y negativas originadas por los mencionados contratos por diferencias. En particular, si deben imputarse a cada período impositivo solo las rentas procedentes de posiciones contractuales que hubieran sido cerradas en dicho período o si también deben imputarse al período impositivo los resultados correspondientes a posiciones contractuales que se mantienen abiertas al finalizar el mismo, y si el tratamiento en estos casos difiere dependiendo de que la renta obtenida sea positiva o negativa.

The DGT's ruling

Los resultados de los CFD se califican como ganancias o pérdidas patrimoniales. Si el contrato conlleva liquidaciones diarias (como en el caso de 'roll-over'), se entiende que se obtiene una ganancia o pérdida patrimonial cada día, imputable al periodo en que se produzca la liquidación. Esto incluye tanto contratos cerrados como contratos que permanecen abiertos al finalizar el ejercicio. No se aplican las limitaciones de las letras e), f) y g) del artículo 33.5 de la LIRPF, ya que los CFD no son valores ni elementos patrimoniales transmisibles.

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