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V1922-14 16 July 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IS · consolidación fiscal

Pending double taxation relief may be applied in tax consolidation subject to individual limits

A parent company enquired whether it could apply internal double taxation relief pending from 2009 to its 2013 consolidated tax return, and whether 2013 internal dividend eliminations should be considered when calculating said limit. The DGT ruled that these may be applied and that internal transaction eliminations must be excluded when calculating the tax liability limit.

The question raised

Cuestión planteada Si de acuerdo con lo establecido en el artículo 78.2 del texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, la Sociedad puede aplicar en la declaración consolidada del Grupo correspondiente al ejercicio 2013 las deducciones por doble imposición interna pendientes de aplicación generadas en el ejercicio 2009, y en concreto si se deberán tener en cuenta en dicho cálculo las eliminaciones practicadas en base imponible de la Sociedad procedentes de los resultados por operaciones internas en las que hubiese participado en el propio ejercicio 2013.

The DGT's ruling

Las deducciones de cualquier sociedad pendientes de aplicación al integrarse en un grupo fiscal pueden deducirse en la cuota íntegra del grupo con el límite que le hubiera correspondido en régimen individual. Para determinar este importe, no se tiene en consideración el régimen especial de consolidación, sino que se deduce el importe que resultaría de tributar la sociedad según el régimen individual. La aplicación de estas deducciones está sometida al doble límite de la cuota íntegra de la entidad que generó la deducción y la cuota íntegra del propio grupo fiscal.

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