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V1757-14 4 July 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IS · deterioro de valor

Loss reversal on share impairments included in taxable base when capital increases

A company asks whether, upon divesting shares in American subsidiaries, it must reverse prior accounting provisions for share impairments. The DGT explains the treatment of the impairment deduction on capital and how it must be included in the taxable base.

The question raised

1. Si en el momento de la desinversión se consolidara la caída de valor de las participaciones en las sociedades americanas, si revertirían los ajustes positivos incorporados en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades por las dotaciones contables registradas en los ejercicios anteriores.

The DGT's ruling

La deducción por deterioro de participaciones en entidades que no coticen tiene naturaleza extracontable, por lo que no se aplica el criterio de imputación temporal de los artículos 19.1 y 19.3 del TRLIS. El gasto fiscal debe imputarse en el propio periodo impositivo en que ha tenido lugar la disminución de los fondos propios de la entidad participada. En caso de transmisión de las participaciones, la renta a integrar en la base imponible deberá tener en cuenta los ajustes que hubieran debido realizarse según el artículo 12.3 del TRLIS.

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