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V1662-24 10 July 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterion in force
IRPF · vivienda habitual

Reinvestment exemption requires change of residence to be necessitated by specific circumstances

A taxpayer inquired whether their property could once again be considered a primary residence to qualify for the reinvestment exemption after returning to it before the three-year period had elapsed, citing agoraphobia and local accessibility issues. The Directorate General of Taxes (DGT) stated that the exemption depends on proving that the circumstances made the change of residence mandatory, a determination that must be assessed by the Tax Administration.

The question raised

Posibilidad de considerar que la vivienda transmitida ha alcanzado de nuevo la consideración de habitual dadas las circunstancias que concurren.

The DGT's ruling

Para que una vivienda sea habitual sin cumplir tres años de residencia, deben concurrir circunstancias que exijan necesariamente el cambio de domicilio. La normativa exige que el cambio no sea una opción voluntaria o por conveniencia, sino una obligación indispensable. En este caso, la agorafobia y la accesibilidad podrían ser circunstancias que desencadenen dicha necesidad, pero su valoración de gravedad y obligatoriedad corresponde a los órganos de gestión e inspección tras la aportación de pruebas.

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