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V0679-26 26 March 2026 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterion in force
IVA · tipo impositivo reducido

Individual improvements in homes built directly by constructor taxable at 21% VAT

A housing cooperative asks whether individual improvements carried out directly by its members with the developer can apply the reduced 10% VAT rate. The DGT responds that this is not possible because the contract is not established between the developer and the contractor.

The question raised

Se cuestiona a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, la posibilidad de aplicar el tipo impositivo reducido previsto en el artículo 91.Uno.3.1º de la Ley 37/1992.

The DGT's ruling

Para aplicar el tipo reducido del 10% en ejecuciones de obra, el contrato debe formalizarse directamente entre el promotor y el contratista. En las cooperativas de viviendas, la entidad gestora actúa como promotor. Si las mejoras se facturan directamente del constructor al socio sin pasar por la cooperativa, no se cumple el requisito de contratación directa con el promotor y debe aplicarse el tipo general del 21%.

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