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V0676-26 26 March 2026 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterion in force
IVA · derecho de superficie

Surface right creation on land subject to 21% VAT

A public housing cooperative seeks advice on the taxation of a surface right established by a municipality on municipal land. The DGT determines that the creation of this right constitutes a service supply subject to VAT and is not exempt.

The question raised

Tributación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido de las operaciones señaladas.

The DGT's ruling

La constitución de un derecho de superficie sobre un terreno es una prestación de servicios sujeta al IVA al tipo general del 21%. La transmisión del derecho de superficie por parte del superficiario tras construir las viviendas se califica como entrega de bienes. Si las viviendas son de protección oficial (régimen especial o promoción pública), se aplica el tipo del 4%; si son de precio limitado, se aplica el tipo del 10%. La reversión de las viviendas al finalizar el plazo no está sujeta al IVA si la realizan particulares.

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