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V0592-22 21 March 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterion in force
IRPF · vivienda habitual

Exemption for primary residence requires three years of continuous residence to regain status

A taxpayer asks whether they can apply the primary residence exemption if they sell their home before completing three years of residence after moving back in. The DGT rules that one must reside there for three consecutive years to regain primary residence status, barring legal exceptions, and clarifies how to calculate the acquisition value.

The question raised

A efectos de la exención de la ganancia patrimonial generada en la venta de vivienda habitual, si la vivienda del consultante tiene la consideración de habitual en el caso de transmitirla antes de llegar a constituir su residencia habitual durante tres años seguidos desde que volvió a serlo a partir de mediados de 2021. Si ha de considerar como parte del valor de adquisición, para determinar la variación patrimonial, el 50 por ciento de los costes y gastos que se generaron al adquirir la vivienda, con anterioridad a 2013, y que se corresponden con su participación indivisa, más la totalidad de los que se generaron al extinguir el condominio, en 2015.

The DGT's ruling

Para que una vivienda recupere la consideración de habitual, debe constituir la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de al menos tres años desde que se trasladó allí. Si la venta ocurre antes de dicho plazo sin concurrir circunstancias excepcionales, no procede la exención. Para el cálculo de la ganancia, se deben incluir los gastos de adquisición de la parte indivisa y la totalidad de los gastos de la extinción de condominio.

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