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V5709-26 30 September 2026 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterion in force
IRPF · pacto de mejora

Acquisition value of shares obtained through an improvement pact is the value determined for Inheritance Tax

The inquirer asks for the acquisition value of shares received via an improvement pact under Galician law and whether the subrogation rule in Article 36 applies. The DGT rules that these transfers are considered gratuitous transfers mortis causa and that the acquisition value is that determined by Inheritance and Gift Tax regulations.

The question raised

Cuestión planteada Cuál sería el valor de adquisición de las acciones vendidas a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial obtenido en la venta y si le resulta de aplicación el párrafo segundo del artículo 36 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

The DGT's ruling

La transmisión de bienes mediante pacto de mejora se considera una transmisión lucrativa por causa de muerte para la aplicación del artículo 33.3.b) de la LIRPF. El valor de adquisición de las acciones será el que resulte de aplicar las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el momento del pacto, sin exceder el valor de mercado. No es aplicable la subrogación del artículo 36.2 de la LIRPF si el valor de adquisición por el transmitente es superior al valor según el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

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