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V3399-19 12 December 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterion in force
IRPF · vivienda habitual

Relocation due to lack of space does not justify an exception to the three-year residency rule if it is a voluntary decision

A taxpayer inquired whether their property could be considered a primary residence for the reinvestment exemption despite not having resided there for three years, citing a new job and lack of space. The Directorate General of Taxes (DGT) ruled that a change of residence must be an indispensable necessity rather than a matter of convenience.

The question raised

Posibilidad de alcanzar la consideración de vivienda habitual a pesar de no permanecer en ella tres años considerando las circunstancias concurrentes, a efectos de la aplicación de la exención por reinversión.

The DGT's ruling

Para excepcionar el plazo de tres años de residencia, deben concurrir circunstancias que exijan necesariamente el cambio de domicilio, existiendo una relación directa entre la causa y el efecto. El aumento de espacio por crecimiento familiar no está incluido en la normativa y se considera una decisión voluntaria. La valoración de si una circunstancia es necesaria corresponde a los órganos de gestión e inspección tras la aportación de pruebas.

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