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V0770-16 25 February 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterion in force
IRPF · rendimientos del trabajo

Supplementary tax returns must be filed to declare unpaid wages from previous years

A worker inquired about how to declare 2014 payslips that remained unpaid due to her company's insolvency proceedings. The Directorate General of Taxes (DGT) indicated that a supplementary tax return for the relevant financial year must be filed once the payments are received.

The question raised

Si, posteriormente, cuando cobre las nóminas que le adeuda la empresa (bien del Fondo de Garantía Salarial o del administrador concursal) deberá declarar los importes que cobre mediante autoliquidación complementaria y si en la misma podrá consignar alguna cantidad en concepto de retenciones y deducciones por cotizaciones a la Seguridad Social en relación con el importe que cobre.

The DGT's ruling

Los rendimientos del trabajo se imputan al periodo en que son exigibles, pero si por causas no imputables al contribuyente se perciben después, se debe realizar una autoliquidación complementaria sin sanción ni intereses. En dicha declaración deben incluirse tanto los rendimientos íntegros como las retenciones y los gastos deducibles por cotizaciones a la Seguridad Social. Si el pago lo realiza el FOGASA, se deben aplicar las reglas generales de retención y verificar el límite cuantitativo excluyente. Solo las cotizaciones a cargo del trabajador son deducibles, no las del empresario.

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