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V0511-23 3 March 2023 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterion in force
IVA · inversión del sujeto pasivo

Inversion of the passive party does not apply without execution of guarantee

A developer asks whether the passive party inversion mechanism applies to advance payments and final payment in a tourist apartment promotion. The DGT examines the applicability of Article 84.1.2.e of the VAT Law in this context.

The question raised

Aplicabilidad del mecanismo de inversión del sujeto pasivo previsto en el tercer guion del artículo 84. Uno. 2º e) de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido en cada una de las entregas a cuenta satisfechas durante la ejecución de la obra, así como en el pago a la entrega de llaves de las viviendas.

The DGT's ruling

La inversión del sujeto pasivo del artículo 84.Uno.2º e) tercer guion de la Ley del IVA es aplicable a la transmisión de inmuebles gravados con una garantía real hipotecaria cuando el adquirente se subroga en dicha garantía. Este criterio se mantiene tras considerar que las cargas urbanísticas tienen naturaleza de garantía real, lo que permite extender el tratamiento a otras garantías hipotecarias. Asimismo, los adquirentes que destinen los inmuebles al arrendamiento sujeto y no exento tendrán la consideración de empresarios o profesionales para la aplicación de esta regla.

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