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V0350-21 24 February 2021 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterion in force
ISD · sustitución vulgar

Heirs who renounce an inheritance purely and simply are not subject to Inheritance Tax

A query was raised regarding whether an heir who renounces an inheritance must pay tax on it, or if the substitute must pay as if inheriting directly from the deceased. The DGT has determined that a pure, simple, and gratuitous renunciation does not trigger the taxable event for the person renouncing.

The question raised

Determinación de los casos en los que es aplicable la norma del artículo 53.1 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE núm. 275, de 16 de noviembre), que regula la sustitución vulgar, cuando el heredero instituido "no quisiera aceptar la herencia" y, debe considerarse que el sustituto hereda al causante, y, en consecuencia, exigirle el impuesto teniendo en cuenta su patrimonio preexistente y atendiendo a su parentesco con el causante.

The DGT's ruling

Si el heredero instituido realiza una repudiación o renuncia pura, simple y gratuita, no existe hecho imponible para él. Si existe sustitución vulgar en el testamento, el sustituto que acepte heredará al causante, aplicando su propio patrimonio y parentesco con el causante según el art. 53.1 del RISD. En casos de renuncia sin sustitución vulgar prevista, se aplicará el art. 58.1 del RISD para los beneficiarios de la parte repudiada.

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