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V0266-26 9 February 2026 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterion in force
IRPF · régimen especial de tributación

Access to Article 93 LIRPF special regime requires no prior Spanish residency in last five tax periods

A worker residing abroad asks whether they can benefit from the special tax regime for business travel. The DGT states that having filed IRPF declarations in Spain over the past five years creates a presumption of residency, barring access unless proven otherwise.

The question raised

Cuestión planteada 1.- Posibilidad del consultante de acogerse al régimen especial de tributación regulado en el artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

The DGT's ruling

Para aplicar el régimen del artículo 93 de la LIRPF, el contribuyente no debe haber sido residente en España en los cinco períodos impositivos anteriores. Presentar autoliquidaciones de IRPF en España crea una presunción de residencia que el interesado debe enervar mediante prueba en contrario. El cónyuge e hijos también pueden optar al régimen si cumplen los requisitos de desplazamiento y residencia fiscal. La opción se ejerce mediante el modelo 149.

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