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V0266-26 9 February 2026 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterion in force
IRPF · régimen especial de tributación

Access to Article 93 LIRPF special regime requires no prior Spanish residency in last five tax periods

A worker residing abroad asks whether they can benefit from the special tax regime for business travel. The DGT states that having filed IRPF declarations in Spain over the past five years creates a presumption of residency, barring access unless proven otherwise.

The question raised

Cuestión planteada 1.- Posibilidad del consultante de acogerse al régimen especial de tributación regulado en el artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

The DGT's ruling

Para aplicar el régimen del artículo 93 de la LIRPF, el contribuyente no debe haber sido residente en España en los cinco períodos impositivos anteriores. La presentación de autoliquidaciones de IRPF en España genera la presunción de residencia, la cual solo puede enervarse mediante prueba en contrario. Los familiares (cónyuge e hijos menores de 25 años o con discapacidad) también pueden optar por el régimen si cumplen los requisitos legales y su base liquidable sea inferior a la del contribuyente principal.

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