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V3258-23 19 December 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterion in force
IRPF · exención por trabajos en el extranjero

Foreign work exemption covers specific and proportional non-specific remuneration

An employee asks how to calculate tax withholdings on their salary when making foreign trips under a tax exemption. The tax authority clarifies that the exemption applies to both specific remuneration and the proportional share of non-specific remuneration (fixed, variable, and in kind).

The question raised

Se le clarifique el procedimiento para calcular las retenciones en sus nóminas, teniendo en cuenta que realiza viajes al extranjero a los que se les aplica la exención del artículo 7 p) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: en concreto, si, a la hora de calcular el porcentaje de retención, se deben incluir todos los conceptos (fijo, bonus y retribuciones en especie) y si debe haber una regularización en la nómina de diciembre para tener en cuenta las cantidades finalmente percibidas (el variable finalmente percibido) y el número de días en el extranjero final.

The DGT's ruling

La exención por trabajos realizados en el extranjero comprende las retribuciones específicas y la parte proporcional de las no específicas, incluyendo salario fijo, variable y retribuciones en especie. Para calcular la retención, la empresa debe seguir el procedimiento general de los artículos 82 y siguientes del RIRPF, tomando como base la cuantía total de las retribuciones sujetas y no exentas que se perciban en el año. Asimismo, se debe aplicar el mecanismo de regularización del tipo de retención previsto en el artículo 87 del RIRPF cuando existan variaciones en la cuantía de las retribuciones.

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