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V2897-19 21 October 2019 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IS · deducción por doble imposición

Double taxation deduction under Transitional Provision 23 of the CIT Act may apply if prior taxation is proven

A company enquired whether it could apply the double taxation deduction under the 23rd Transitional Provision of the Corporate Income Tax Act to dividends received from a subsidiary. The Directorate General for Taxes (DGT) ruled that this is possible provided that the inclusion of the income in the tax base of the previous owners' Corporate or Personal Income Tax is proven.

The question raised

Si de acuerdo con los antecedentes anteriores, la entidad A tiene derecho a aplicar lo establecido en la Disposición Transitoria Vigésimo Tercera de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, es decir, que respecto de los dividendos repartidos en el ejercicio 2016 y siguientes por la entidad F, los mismos, aparte de quedar exentos en virtud de lo establecido en el artículo 21 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, el importe de los mismos supondrán un menor valor de la participación a efectos fiscales y, adicionalmente, generarán el derecho a practicar la deducción para evitar la doble imposición, sobre la base de que la consultante está en condiciones de probar la tributación de los anteriores propietarios de las participaciones de F.

The DGT's ruling

Para aplicar la deducción de la DT 23ª de la LIS, el contribuyente debe probar que el importe equivalente al dividendo se integró en la base imponible del IS o del IRPF de los antiguos propietarios por la transmisión de las participaciones. Si la prueba es parcial, la deducción se aplicará de forma proporcional mediante un cociente entre la renta efectivamente integrada y la renta positiva total generada. Esta deducción no procede para la parte de los dividendos correspondientes a participaciones adquiridas mediante ampliaciones de capital. La deducción podrá aplicarse en la cuota íntegra del grupo fiscal si la entidad forma parte de uno.

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