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V2195-14 6 August 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterion in force
IRPF · estimación directa

Planting costs classified as tangible fixed assets and deductible via depreciation rather than direct expense

An individual operating a blueberry plantation has requested clarification regarding the deductibility of specific and recurring expenses. The Directorate General for Taxes (DGT) has ruled that initial planting costs must be capitalised as tangible fixed assets, whereas general expenses are deductible provided they meet the requirements for accrual and proper documentation.

The question raised

1. A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, determinar la deducibilidad de los gastos puntuales incurridos en el año 2012, así como la de los gastos periódicos en que incurre la consultante como consecuencia del desarrollo de dicha actividad.

The DGT's ruling

Los desembolsos iniciales para la plantación realizados antes de que esta produzca ingresos regulares se incorporan como mayor valor del inmovilizado material, por lo que no son deducibles en el ejercicio en que se realizan, sino que se amortizan cuando la plantación esté en condiciones de explotación. Los gastos generales necesarios para la actividad son deducibles siempre que se cumplan las condiciones de devengo, imputación temporal, inscripción contable y justificación. En caso de robo de existencias, el impacto se refleja en la valoración de las existencias finales como un menor importe, siempre que el robo esté acreditado.

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