A query was raised regarding the application of the family business reduction to the donation of bare ownership of shares and its subsequent consolidation upon the death of the usufructuary. The DGT clarifies that the double tax benefit is possible and outlines how the extinction of the usufruct must be taxed.
Cuestión planteada Valoración y liquidación en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de la adquisición de la nuda propiedad de las participaciones. Tributación en el momento de la consolidación del dominio. Aplicación de la reducción tanto en el momento de la adquisición de la nuda propiedad como en el caso de consolidación por fallecimiento de la usufructuaria. Percepción por la donante de remuneraciones por el desempeño de funciones directivas en entidad fillial. Mantenimiento del requisito del artículo 20.6.c) en el caso de reinversión en el Grupo con ocasión de operación societaria o desinversiones de filiales siempre que se mantenga el valor del Grupo empresarial, las participaciones donadas y el derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Es posible aplicar el doble beneficio fiscal (reducción del 95%) tanto para la plena propiedad como para la nuda propiedad de las participaciones, siempre que se cumplan los requisitos de la Ley 29/1987 y la exención del Impuesto sobre el Patrimonio. En la consolidación del dominio por fallecimiento del usufructuario, se tributará por el valor que tenían las participaciones en el momento de la desmembración del dominio, aplicando el tipo medio de gravamen y las reducciones no agotadas en la adquisición de la nuda propiedad. El hecho de que la usufructuaria perciba remuneraciones por funciones directivas en una filial no afecta a la reducción de la holding donada. El mantenimiento del valor exigido tras operaciones societarias se refiere al valor de adquisición materializado en las nuevas participaciones donde se reinvierta el importe.
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